1.2. Правовая основа банковского аудита

Правовую основу банковского аудита составляет совокупность законодательных и нормативных актов, а также правил (стандартов), регулирующих аудиторскую деятельность. Сфера регулирования обширна и разнообразна: цели аудиторской проверки и ее виды; права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц, требования к содержанию аудиторского заключения, рабочей документации, аудиторским доказательствам, квалификации аудиторов; порядку лицензирования и т.д.

Все правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность, можно подразделить на три группы:

законодательные акты;

нормативные документы регулирующих органов;

правила (стандарты) аудиторской деятельности.

К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и банковский, в первую очередь относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации, подписанный Президентом России 7 августа 2001 г. и вступивший в силу 9 сентября 2001 г.

Ранее на протяжении почти восьми лет аудит регулировался Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, которые сыграли важную роль в становлении аудита в России. Однако для его дальнейшего развития и в частности повышения качества аудиторских проверок потребовалась новая законодательная основа.

Закон «Об аудиторской деятельности», сохраняя определенную преемственность по отношению к Временным правилам, развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в нашей стране, сближает их с международными стандартами в этой сфере.

Основные положения и новации Закона «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон) сводятся к следующему.

Прежде всего, формулируется понятие аудиторской деятельности, которое принципиально не отличается от ранее применя­ющегося: аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Одновременно уточнены цели аудита, которые состоят не в установлении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, а в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В Законе подтверждено выделение обязательного аудита и сопутствующих аудиту услуг. При этом осуществлена детализация перечня подобных услуг.

Понятие аудитор не претерпело каких-либо изменений. Им является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Важной новацией является уточнение требований к составу ау­диторской организации. Во-первых, не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане России, постоянно проживающие на ее территории, а в случае, если руководителем аудиторской ор­ганизации является иностранный гражданин, — не менее 75%; во-вторых, в штате должно состоять не менее пяти аудиторов.

Ряд нововведений касается обязательного аудита. К основ­ным из них относятся:

определение критериев, по которым организация подлежит обязательной аудиторской проверке;

введение нормы, по которой обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, т.е. аудиторы-индивидуалы исключены из этих проверок.

В Законе уточнены и подробно изложены права и обязаннос­ти аудиторов и аудируемых лиц. Особое место отведено раскры­тию понятия аудиторская тайна и ответственности аудитора за ее разглашение.

Важная новация Закона — повышение роли правил (стан­дартов) аудиторской деятельности. До выхода Закона не было федерального акта, предусматривающего обязательность соблюдения указанных стандартов, методы контроля и ответственность за их выполнение.

В настоящее время законодательно закреплено, что феде­ральные правила (стандарты) аудиторской деятельности должны утверждаться Правительством Российской Федерации, аудиторы должны строить свои проверки в соответствии с их требования­ми. В случае их несоблюдения к виновным могут быть примене­ны соответствующие меры. Данная законодательная норма нап­равлена на повышение качества аудиторских проверок, а в перс­пективе - на возможность признания за рубежом аудиторских заключений российских фирм.

Определенные новации Закон содержит относительно аудиторских заключений. В двух статьях, посвященных данному термину, во-первых, дано определение аудиторского заключения; во-вторых, подчеркнуто, что форма, содержание и порядок его представления определяется федеральными правилами (стан­дартами) аудиторской деятельности; в-третьих, впервые введен термин заведомо ложное аудиторское заключение, раскрыто содержание этого понятия и отражена ответственность за составление такого заключения аудиторской фирмы или индивидуального ау­дитора, а также лица, подписавшего его.

Подробно в Законе об аудиторской деятельности расписан порядок контроля качества работы аудиторских фирм. При этом выделены три уровня контроля:

федеральный уровень — контроль со стороны федерального органа по аудиторской деятельности;

уровень профессиональных объединений — система контроля профессиональных аудиторских объединений;

внутрифирменный контроль качества аудита.

Контроль качества аудита предполагает изучение состава и содержания внутренней документации, которую аудиторы готовят при проверке соответствующего клиента.

В Законе определена также ответственность аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества и за систематическое нарушение требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Отдельная статья Закона посвящена аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестация, как и прежде, проводится в форме квалификационного экзамена. Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора сохранены прежние: наличие высшего экономического и (или) юридического образования, полученно­го в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, и стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Кроме того, установлено, что каждый аудитор, имеющий ква­лификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержден­ным уполномоченным федеральным органом.

В целях унификации требований, предъявляемых к аудиторам различных коммерческих структур, включая банки, в Законе предусмотрено создание единого регулирующего органа - уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. В результате прекратили свою деятель­ность: Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте России, центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии Минфина России и Банка России.

Законом об аудиторской деятельности также предусмотрено создание при уполномоченном федеральном органе Совета по аудиторской деятельности в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, определены его основные функции и состав.

В регулировании аудиторской деятельности Законом важное место отводится аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений должен установить уполномоченный федеральный орган.

К числу других законов, регулирующих банковский аудит, от­носится Федеральный закон «О лицензировании отдельных ви­дов деятельности», определяющий:

основные понятия, связанные с лицензированием (лицен­зия, лицензируемый вид деятельности; лицензионные требования и условия; лицензирующие органы; лицензиат; соискатель лицензии; реестр лицензии; надзор за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий; общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг);

основные принципы осуществления лицензирования;

критерии выбора лицензируемых видов деятельности;

полномочия лицензирующих органов;

порядок осуществления лицензирования (действие и срок действия лицензии, лицензионные требования и условия, принятие решения о выдаче лицензии и др.);

виды деятельности, на осуществление которых требуется лицензия;

порядок вступления в силу указанного Федерального закона.

В развитие вышеназванных законов Правительство Российской Федерации в 2002 г. приняло три постановления:

«О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» от 6 февраля 2002 г. № 80, в котором Минфин России определен в качестве уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности; а также утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудиторов, вы­данных в установленном порядке до вступления в силу Закона «Об аудиторской деятельности»;

«О лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002 г. № 190, в котором установлено, что лицензирование ауди­торской деятельности осуществляет Минфин России; срок действия лицензии — 5 лет; сформулированы лицензионные тре­бования и условия при осуществлении аудиторской деятельности (наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, соответствующие профилю ее аудиторской деятельности; проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации; соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок; обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну и некоторые другие); конкретизирован набор документов, представляемых в лицензирующие органы для получения лицензии; закреплено право лицензирующего органа проводить проверки лицензиатов с целью контроля за соблюдением лицензионных требований и условий; основания для проведения таких проверок, условия и порядок проведения;

«О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12 июня 2002 г. № 409, утверждающее Правила проведения конкурса по отбору аудиторских фирм на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Применительно к банковскому аудиту важным законодательным актом, регулирующим его проведение, является Федеральный закон «О банках и банковской деятельности». Согласно этому закону, во-первых, деятельность каждой кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, во-вторых, объектом проверки является достоверность финансовой отчетности, выполнение ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качество управления и состояние внутреннего контроля.

К правовым документам, регулирующим банковский аудит, относятся также нормативные акты федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. Среди них необходимо отметить: 1) приказ Минфина России от 27 октября 1999 № 69-н, регулирующий содержание и порядок представления отчетности аудиторскими организациями; 2) письмо Минфина России от 4 января 2003 г. № 28-01-2/1, в соответствии с которым установленные в приказе требования к отчетности распро­странены и на аудит кредитных организаций.

Кроме того, нормативные документы Минфина касаются проведения аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, порядка аккредитации профессиональных объединений при Минфине России, деятельности и состава Совета по аудиторской деятельности и др.

Данный блок правовых документов в дальнейшем будет расширяться за счет издания уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в пределах своей компетенции нормативных актов, общих для всех видов аудита.

Важное значение для регулирования аудита имеют правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» все стандарты подразделяются на два вида:

федеральные правила (стандарты);

внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят реко­мендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты), ко­торые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) и требования которых не могут быть ниже требований феде­ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Внутрифирменные правила (стандарты) не могут касаться планирования и документирования, составления, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В настоящее время действуют одиннадцать федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных постановлениями Правительства Российской Федерации от 23 сен­тября 2002 г. № 696 и от 4 июля 2003 г. № 405 (табл. 1.1), которые определяют цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также требования к:

документированию аудита;

планированию аудита;

определению существенности в аудите;

содержанию аудиторских доказательств;

форме и содержанию аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

системе внутреннего контроля качества аудита;

оценке аудиторских рисков и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемыми лицами;

аффилированным лицам и информации о них;

отражению событий после отчетной даты;

правилу, раскрывающему допущение непрерывности деятельности аудируемого лица.

Таблица 1.1

Стандарт	Содержание
Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Общие принципы аудита — независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита	Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную работу; конкретные методы и приемы, применяе­мые в процессе проведения аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора

Стандарт	Содержание
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита	Предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. При разработке об­щего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риски и сущность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты, в том числе возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказать­ся под вопросом; обстоятельства, требую­щие особого внимания, например, существование аффилированных лиц и др. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите	Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее — аудитор) в процессе проведе­ния аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается

Продолжение

Стандарт	Содержание
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите	существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемой в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению; рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправлен­ных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства ауди­руемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства	Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации,
Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства	на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируе­мого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения ауди­торских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правиль­ность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры

Продолжение

Стандарт

Содержание

Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключе­ние по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности

Аудиторское заключение считается официаль­ным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение ау­диторской организации или индивидуального аудитора (далее — аудитор) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе­мого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных от­ношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, кото­рая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяй­ственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Аудиторское заключение считается модифици­рованным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мне­ние, но описываемые в аудиторском заклю­чении с целью привлечения внимания поль­зователей к какой-либо ситуации, сложив­шейся у аудируемого лица и раскрытой в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговор-

Стандарт	Содержание
Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности	кой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения
Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита	Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) должны предусматривать следующее: а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности конфиденциальности, а также норм профессионального поведения; б) работники аудиторской организации (ин­дивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной ком­петентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью; в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях; г) необходимо в достаточной мере направ­лять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества; д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями; е) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о

Стандарт	Содержание
Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита	заключении договора или продолжении сот­рудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица; также необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита
Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляе­мый аудируемым лицом	Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного ауди­торского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся сущест­венные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин «неотъемлемый риск» означает подвер­женность остатка средств на счетах бухгалтерс­кого учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенны­ми (по отдельности или в совокупности с иска­жениями остатков средств на других счетах бух­галтерского учета или групп однотипных опера­ций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что иска­жение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть суще­ственным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим сче­там бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвра­щено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков

Стандарт

Содержание

Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим сче­там бухгалтерского учета или группы операций. Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся: — подотчетность одних работников другим; внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; - сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация); — сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации; — проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей; - осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе пос-

Стандарт	Содержание
Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом	редством установления контроля за изме­нениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы; — ограничение доступа к активам и записям; сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями
Правило (стандарт) № 9. Аффилированные лица	Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информа­ции о них, а также влияния операций между ау­дируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. От руководства аудируемого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспече­ния достоверного отражения и раскрытия в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности операций с аффилированными лицами
Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты	Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные

Стандарт

Содержание

Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты

и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода: — события, подтверждющие существовав­шие на отчетную дату хозяйственные ус­ловия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность; — события, свидетельствующие о возник­ших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторс­ких доказательств того, что все события, имев­шие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесе­ния корректировок в финансовую (бухгалтерс­кую) отчетность или раскрытия в ней информа­ции, были установлены. В обязанности аудитора не входит осуществле­ние процедур или направление запросов в отно­шении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключе­ния. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответ­ственность за информирование аудитора о фак­тах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица. Если после даты подписания аудиторского зак­лючения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, ау­дитор должен определить, нужно ли внести из­менения в финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность, обсудить этот вопрос с руководством ау­дируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. Если руководство аудируемого лица вносит из­менения в финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность, аудитору следует осуществить процеду­ры, необходимые в данных обстоятельствах, и

	Стандарт		Содержание
			предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности
	Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица		Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение.
Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица		Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Если в соответствии с профессиональным сужде­нием аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе вы­полненных дополнительных процедур, получен­ной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение. Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора

Вместе с тем аудиторы в своей деятельности должны учитывать также требования Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. К их числу относятся следующие (табл. 1.2):

Таблица 1.2

Название правила (стандарта)	Содержание
«Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол №6	Цель — унификация требований, предъявляемых к аудиторской фирме или индивидуальному аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита Задачи: а) дать перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации; б) изложить порядок подготовки такой письменной информации
«Письмо-обязательство аудиторской организа­ции о согласии на прове­дение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6	Цель — регламентация обязательств экономи­ческого субъекта и аудиторской фирмы или индивидуального аудитора на этапе заключе­ния соглашения о проведении аудиторской проверки Задачи: а) определение условий и порядка подготовки письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита; б) содействие аудиторской организации в под­готовке письма-обязательства; в) определение взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита
«Использование работы эксперта». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6	Цель — определение действий аудиторской фирмы или индивидуального аудитора в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы Задачи: а) описание порядка назначения эксперта;

Название правила (стандарта)	Содержание
	б) содержание требований по оформлению результатов работы эксперта; в) описание порядка использования результатов работы эксперта
«Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6	Цель — определение действий аудиторской фир­мы или индивидуального аудитора по датирова­нию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, но оказывающих влияние на ее содержание и достоверность Задачи: а) сформулировать требования по датированию аудиторского заключения; б) указать порядок действий аудиторской организации по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности; в) указать степень ответственности аудиторской организации за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов '
«Аналитические про­цедуры». Одобрено Ко­миссией по аудитор­ской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2	Цель — установление норм, применяемых ау­диторской фирмой или индивидуальным ау­дитором при выполнении аналитических про­цедур Задачи: а) определение целей проведения аналитичес­ких процедур; б) характеристика видов аналитических проце­дур; в) установление порядка и методов выполнения аналитических процедур;

Название правила (стандарта)	Содержание
	г) регламентирование действий аудиторской организации поле получения результатов выпол­нения аналитических процедур
«Аудит в условиях компьютерной обработки данных». Одобрено Комиссией по аудитор­ской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2	Цель — определение действий аудиторской ор­ганизации или индивидуального аудитора при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономи­ческого субъекта Задачи: а) формулировка основных требований, предъ­являемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД; б) определение основных требований, предъяв­ляемых к специалистам, привлекаемым аудитор­ской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом систе­мы КОД; в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД; г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД; д) определение основных источников и проце­дур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономи­ческого субъекта
«Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4	Цель — установление единых требований при проведении аудиторской фирмой или индиви­дуальным аудитором первичного аудита началь­ных и сравнительных показателей бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта Задача: Определение порядка проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных пока­зателей бухгалтерской отчетности и его отраже­ния в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчет­ный период, подлежащий проверке

Название правила (стандарта)	Содержание
«Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятель­ности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., прото­кол № 4	Цель — установление требований к аудиторской фирме или индивидуальному аудитору при осу­ществлении проверки выполнения экономичес­ким субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения ко­торых невозможно оценить достоверность бух­галтерской отчетности экономического субъекта Задачи: а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки; б) определение действий аудитора при выявле­нии фактов нарушений проверяемым экономи­ческим субъектом требований нормативных до­кументов; в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов
«Разъяснения, предос­тавляемые руковод­ством проверяемого экономического субъек­та». Одобрено Комисси­ей по аудиторской дея­тельности при Прези­денте Российской Феде­рации 15 июля 1998 г., протокол № 4	Цель — установление норм, применяемых ауди­торской фирмой или индивидуальным аудито­ром при получении и использовании разъясне­ний и сведений, источником которых является руководство экономического субъекта, подле­жащего проверке Задачи: а) определение ситуаций, в которых от руковод­ства экономического субъекта должны быть по­лучены официальные разъяснения; б) определение процедур обращения к руковод­ству экономического субъекта за получением сведений и разъяснений; в) порядок документирования сведений и разъ­яснений, полученных от руководства экономи­ческого субъекта; г) определение действий аудитора при отказе руководства экономического субъекта предста­вить требуемые сведения и разъяснения; д) определение процедур использования полу­ченных разъяснений в качестве аудиторских доказательств.

Название правила (стандарта)	Содержание
«Общение с руковод­ством экономического субъекта». Одобрено Комиссией по аудиторс­кой деятельности при Президенте Российской Федерации 18 марта 1999 г., протокол № 2	Цель — определение принципов деловых отно­шений аудиторской фирмы или индивидуаль­ного аудитора с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетнос­ти которого проводится аудит Задачи: а) определение основных требований к обще­нию аудиторской организации с руководством экономического субъекта; б) определение особенностей общения аудито­рской организации с руководством экономи­ческого субъекта на различных стадиях проведе­ния аудита; в) определение особенностей общения аудитор­ской организации с руководством экономичес­кого субъекта по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля
«Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятель­ности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., про­токол № 6	Цель — определение взаимоотношений аудитор­ской фирмы или индивидуального аудитора и экономического субъекта на этапе подготовки и заключения договора об оказании аудиторских услуг Задачи: а) определение условий и порядка подготовки договора на оказание аудиторских услуг (прове­дение аудита и (или) оказание сопутствующих аудиту услуг) между аудиторской организацией и экономическим субъектом; б) определение прав, обязательств и ответствен­ности аудиторской организации и экономичес­кого субъекта при заключении договора на ока­зание аудиторских услуг
«Требования, предъяв­ляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобре­но Комиссией по ауди-	Цель — унификация принципов и подходов ау­диторских фирм и индивидуальных аудиторов к разработке внутренних стандартов, а также тре­бований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением

Название правила (стандарта)

Содержание

торской деятельности при Президенте Рос­сийской Федерации 20 октября 1999 г., про­токол № 6

Задачи: а) определение единых принципов подготовки и рекомендаций по структуре построения внут­ренних стандартов аудиторских организаций; б) установление минимальных обязательных требований к аудиторским организациям при разработке внутренних стандартов; в) описание порядка осуществления внутри­фирменного контроля за соблюдением сотруд­никами аудиторских организаций требований внутренних стандартов

Контрольные вопросы

1. Какие законодательные акты регулируют банковский аудит?

2. В чем состоит сущность аудиторской деятельности?

3. Какова цель аудита?

4. Кто может называться аудитором?

5. Какие услуги относятся к сопутствующим аудиту?

6. Каковы права и обязанности аудитора?

7. Что такое: аудиторское заключение;

заведомо ложное аудиторское заключение; безоговорочно положительное заключение; модифицированное аудиторское заключение?

8. Какие виды стандартов аудиторской деятельности используются в российской практике?

9. Какие федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждены Правительством РФ?

10. Что такое рабочая документация аудитора?

11. Чем отличается общий план аудита от программы аудита?

12. Что такое: существенная информация; существенные искажения отчетности?13. Дайте определение: аудиторским доказательствам;

достаточным, надлежащим аудиторским доказательствам.

14. Посредством каких процедур аудитор получает аудиторские доказательства?

15. Каковы общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита?

16. Каковы составные части аудиторского риска и их оценка?

17. Каковы требования к информации об аффилированных лицах?

18. Каковы требования к отражению в финансовой отчетности события, происходящего после отчетной даты?

19. Каково содержание принципа допущения непрерывности деятельности аудируемого лица?

20. В чем состоит отличие системы бухгалтерского учета от системы внутреннего контроля?

21. Какие правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, следует учитывать?