2.5. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля

Ошибки, выявляемые в ходе аудиторских проверок постанов­ки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля, класси­фицируются по трем группам. Первая группа ошибок связана с ведением регистров аналитического и синтетического учета, вторая — с постановкой внутрибанковского контроля, третья — с учетом и оформлением отдельных видов банковских опера­ций как по счетам клиентов, так и по внутрибанковским счетам.

К ошибкам первой группы относятся различные нарушения в порядке ведения:

лицевых счетов;

книги регистрации счетов;

ежедневных балансов.

При этом, как правило, нарушения сводятся к отклонениям от установленных Центральным банком нормативных требова­ний в части соблюдения форм лицевых счетов, ежедневных ба­лансов, порядка их формирования, подписания и распечатыва­ния. Так, в формах лицевых счетов у некоторых банков вместо номера корреспондирующего счета указывается номер коррес­пондентского счета банка, куда направляется денежный перевод. Приводятся дополнительные реквизиты: ИНН и идентификаци­онный код банка-корреспондента, что не соответствует требова­ниям Правил ведения бухгалтерского учета. Распространенной практикой является формирование баланса и его распечатывание в форме оборотной ведомости, в то время как форма ежедневно­го баланса, предусмотренная Приложением №7 Правил ведения бухгалтерского учета, предусматривает иную форму баланса, где по каждому активному счету при создании резерва на возможные потери предусматривается выведение остатка счета за минусом созданного резерва.

Существенной ошибкой в ведении регистров учета, которая выявляется аудиторами, считается отсутствие в ежедневном ба­лансе записей о произведенной сверке аналитического и синте­тического учета.

В некоторых случаях нарушается установленный Банком Рос­сии порядок распечатки материалов аналитического и синтети­ческого учета, в соответствии с которым ежедневному распеча­тыванию подлежат лицевые счета, ежедневный баланс. Замеча­ния вызывают порядок оформления и хранения документов дня. На лицевой стороне папки не указываются данные о количестве документов, помещенных в папку, их сумме, отсутствуют подписи должностных лиц о произведенной сверке документов с оборотной ведомостью.

При проверке постановки внутрибанковского контроля за состоянием бухгалтерской работы в банке имеют место следующие типовые нарушения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, от 5 декабря 2001 г. № 205-П:

отсутствие последующего контроля;

невыполнение нормативных требований в отношении пол­ной сверки за предыдущий день всех записей в лицевых счетах с первичными денежно-расчетными документами и бухгалтерским журналом, что должно подтверждаться соответствующими записями в бухгалтерском журнале и ежедневном балансе;

нарушение требований дополнительного контроля (отсутствие в учетной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля, совершение бухгалтерскими работниками записей в лицевых счетах без проверки оформленного документа специально выделенным сотрудником-контролером);

при проведении последующих проверок не соблюдается требование, установленное Правилами ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П (часть III, раздел 3), в соответствии с которым работа каждого бухгалтерского работника проверяется в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год;

справки по результатам последующих проверок носят формальный характер, в них не вскрываются причины ошибок в учете, не указываются виновные должностные лица;

при исправлении ошибочных записей в ордерах не указываются должностные лица банка, совершившие ошибочную запись и проконтролировавшие ее.

Ошибки, выявляемые при проверке учета отдельных операций, совершаемых по счетам клиентов и по внутрибанковским счетам, могут носить существенный характер и привести к искажению отчетности.

При проверке операций по формированию уставного капитала, а также операций по участию в уставном капитале других юридических лиц типовыми нарушениями Правил ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П являются:

формирование уставного капитала за счет привлеченных средств;

внесение в уставный капитал ценных бумаг, нематериальных активов, материальных активов;

капитализация неверно произведенной переоценки основных средств банка;

капитализация начисленных, но не выплаченных дивидендов без согласования с участниками банка;

отсутствие в аналитическом учете по балансовым счетам 102, 103, 104 лицевых счетов по каждому акционеру (участнику);

направление долей участников банка в уставном капитале на погашение ссуд и просроченных процентов;

принятие средств юридических лиц в оплату уставного капи­тала иностранной валютой через кассу банка.

При проверке учета и оформления депозитных операций к типичным нарушениям Правил ведения бухгалтерского учета от 5 декабря 2002 г. № 205-П относятся:

несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитных договорах;

проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;

формирование средств на депозитных счетах клиентов — юридических лиц путем внесения в кассу банка наличных денег (выплата клиентам — юридическим лицам процентов и сумм по вкладам (депозитам) наличными деньгами);

начисленные проценты, отнесенные на расходы банка, не корреспондируются с соответствующими вкладными лицевыми счетами клиентов, если договором предусмотрено их присоединение к сумме вклада (депозита);

неперечисление по окончании срока действия депозитного договора и отсутствии дополнительного соглашения (в случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада) остатков средств на депозитных счетах клиентов на счета до востребования.

При проверке учета и оформления кассовых приходных и расходных операций выявляется значительное число нарушений, связанных с неправильным оформлением кассовых документов, несвоевременным зачислением наличных денег на счета клиен­тов, ошибки учета ценностей на внебалансовых счетах. Перечис­лим наиболее распространенные ошибки:

учет ценностей, находящихся в хранилище, осуществляется на внебалансовых счетах, не предназначенных для их учета;

отсутствуют договора о полной материальной ответственнос­ти с кассовыми и инкассаторскими работниками банка;

отсутствует распоряжение руководителя банка о возложении ответственности за сохранность ценностей в хранилище ценнос­тей на заместителей руководителя и главного бухгалтера; должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, не сверяются фактические остатки операционной кассы и других ценностей на конец дня с данными бухгалтерского уче­та и остатками, указанными в книге учета денежной наличности и других ценностей;

в приходных и расходных кассовых документах не все реквизи­ты соответствуют установленным требованиям Центрального бан­ка и учетной политике банка, имеются исправления, подчистки;

не ведется или неправильно ведется кассовый журнал по при­ходу;

обороты по справке о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов не равны оборотам по кассовым журналам операционных работников;

в карточках образцов подписей и оттиска печати нет записей о выдаче клиентам чековых книжек;

имеются не все подписи должностных лиц банка, оформив­ших и проверивших денежный чек, выдавших наличные деньги, подписи не тождественны имеющимся образцам;

несвоевременное зачисление средств на счета вкладчиков; несвоевременное начисление и зачисление процентов на счета вкладчиков.

При аудиторском обследовании внутрибанковских операций основные отклонения от установленных требований выявляются при проверке постановки учета основных средств и имущества. Как правило, они связаны с недостатками в организации анали­тического учета основных средств, их износа и переоценки. В не­которых банках отсутствует аналитический учет на лицевых сче­тах по каждому объекту, предмету основных средств, нематери­альных активов и их износу. Отсутствует аналитический учет ка­питальных вложений в арендованные здания и сооружения на от­дельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту. Име­ет место несвоевременное начисление износа основных средств и нематериальных активов, что оказывает влияние на формирова­ние расходов и может привести к искажению финансовых ре­зультатов в отчетности банка. Имеют место случаи, когда на сче­та по учету произведенных расходов банка относятся затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, а также затраты на приобретение нематериальных активов. Дан­ный вид активов подлежит отражению на балансовом счете 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных акти­вов», их приобретение уменьшает источники финансирования капитальных вложений банка.

Значительное количество нарушений отмечается в ходе аудита учета и оформления ссудных операций (более подробно см. гл. V).