Контрольные вопросы

1. Перечислите задачи проверки достоверности постановки аналитического и синтетического учета кредитной организации.

2. Какие документы подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации в составе учетной политики?

3. Какие основные ошибки при ведении лицевых счетов и выписок наиболее часто встречаются в кредитных организациях?

4. Каков порядок проверки заключительных оборотов?

5. Перечислите финансовые признаки, указывающие на возможные сомнения способности банка продолжать непрерывную деятельность.

6. Перечислите основные положения при положительной оценке учетной политики кредитной организации.

7. Перечислите основные источники информации при проверке постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля. Назовите их основные этапы.

8. Приведите основные направления предварительного тестирования на предмет качества постановки учета кредитной организации. Составьте план проверки. Перечислите используемые аудиторские процедуры и методы получения аудиторского доказательства.

Глава III

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ

И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Цели и задачи аудиторской проверки формирования фондов кредитной организации

Основу деятельности коммерческого банка составляет его собственный капитал, который объединяет различные фонды, формируемые как при создании банка, так и в процессе его функционирования. Поэтому проверка образования и использо­вания этих фондов имеет приоритетное значение при проведе­нии аудита банка.

Проверка правильности формирования и использования фондов кредитной организации включает проверку операций по движению средств уставного и резервного фондов, эмиссионного дохода, переоценки основных средств, фондов накопления и спе­циального назначения, других фондов банка. Цели проверки:

подтверждение правомерности формирования и изменения уставного фонда: соблюдение требований Банка России к его величине, структуре по видам акций, долям участников банка, сво­евременности отражения операций по движению капитала по счетам участников банка;

проверка установленных уставом банка и нормативными актами норм и правил формирования и использования резервного фонда;

проверка правильности формирования, отражения в учете и использования эмиссионного дохода банка;

анализ действующих внутрибанковских положений и проверка правильности формирования и использования фондов, создаваемых коммерческим банком из чистой прибыли;

подтверждение правильности расчета собственного капитала банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу, соблюдение установленных соотношений между уровнями капитала.

К основным нормативным документам Банка России, которыми должен руководствоваться при проверке аудитор, относятся:

Инструкция Центрального Банка РФ «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. № 109-И.

Инструкция ЦБ РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организация­ми на территории РФ» (в ред. от 3 июня 2003 г.).

Положение Центрального Банка РФ «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 г. № 215-П.

Проверка формирования уставного капитала коммерческого банка включает следующие процедуры: анализ учредительских документов, юридических дел учредителей и участников банка, лицензий на осуществление банковских операций; сверку сальдо балансовых счетов по учету уставного капитала с данными лицевых счетов (проверка данных синтетического и аналитического учета); проверку правомерности оплаты акций и долей уставного капитала, подтвержденных первичными документами, соблюдения сроков формирования уставного капитала, правильности оформления и бухгалтерских записей при изменении уставного капитала.

Источниками информации для анализа и проверки правильности формирования уставного капитала банка являются учредительные документы банка, юридические дела участников банка, лицензии на осуществление банковских операций, протоколы общего собрания участников банка, протоколы заседаний совета и правления банка, первичные документы, выписки из лицевых счетов участников банка, ежедневные балансы, оборотная ведомость и другие документы.

Можно выделить следующие этапы аудиторской проверки формирования уставного капитала кредитной организации:

изучение учредительских документов, подтверждающих регистрацию коммерческого банка;

анализ и подтверждение правомерности оплаты уставного капитала вновь созданного банка, наличие соответствующих лицензий, удостоверяющих право на осуществление проводимых им операций;

анализ и подтверждение правильности увеличения (сниже­ния) уставного капитала банка и соответствие его величины установленным требованиям Банка России;

проверка правильности и полноты отражения в учете движения средств по лицевым счетам участников банка;

проверка соблюдения установленных законодательными и нормативными актами сроков формирования уставного капитала и внесения изменений в учредительские документы;

проверка наличия, полноты и правильности документального оформления принимаемых банком решений, связанных с изме­нениями величины уставного капитала.

3.2. Проверка соблюдения законодательных

и нормативных актов, регламентирующих

формирование и изменение величины

уставного капитала

Аудиторскую проверку правильности формирования уставного капитала необходимо начать с изучения подлинных учредительских документов, юридических дел участников банка и лицензий на право совершения банковских операций. Аудитору необходимо убедиться в наличии этих документов, обеспечении их сохранности и целостности. Аудитор должен ознакомиться с оригиналом документов, так как при работе с копиями возможно получение недостоверной информации в связи с тем, что представленные копии могут не содержать последних изменений, вне­сенных в учредительские документы. Храниться учредительские документы могут у одного из руководителей банка или у главного бухгалтера. Они должны быть прошиты, листы пронумерованы, количество листов указано на последнем листе.

Анализ учредительских документов, юридических дел участников банка и лицензий банка позволяет аудитору получить необходимую информацию для проверки других участков деятельности банка. Начинать такой анализ необходимо с устава, кото­рый должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка или другим лицом, уполномоченным собранием учредителей. На титульном листе устава должен сто­ять штамп Банка России, свидетельствующий о дате государственной регистрации банка. На основе юридических дел аудитор устанавливает правомерность привлечения свободных денежных средств участников банка для формирования уставного капитала и их взаимозависимость, что необходимо при определении долей каждого участника банка.

В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 14 августа 2002 г. № 1186-У наряду с хозяйственными организациями различных форм собственности в оплате уставного капитала кредитных организаций могут принимать участие Российская Федерация (федеральные органы государственной власти, осуществляющие в рамках своей компетенции от имени РФ права собственника имущества), Российский фонд федерального имущества; субъекты Российской Федерации (органы государственной власти, осуществляющие в рамках своей компетенции от имени субъектов Российской Федерации права собственника имущества), муниципальные образования (органы местного самоуправления, осуществляющие в рамках своей компетенции и от имени муни­ципальных образований права собственника имущества).

Для установления правомерности участия вышеперечисленных лиц в оплате доли уставного капитала последние должны представить соответствующие документы.

На приобретение юридическими и физическими лицами более 20% долей (акций) банка должно быть разрешение Банка России.

Аудитору необходимо изучить содержание устава и получить информацию, которая будет им изложена в вводной части ауди­торского заключения в соответствии с требованиями стандартов по аудиту. Особого внимания при этом требует рассмотрение следующих вопросов:

сведения об объеме уставного капитала и величине резервно­го капитала (устанавливается в процентном отношении к уставному капиталу);

перечень банковских операций и сделок, а также операций с ценными бумагами, которые намерен осуществлять банк;

порядок управления банком: состав и полномочия совета и правления банка, порядок их образования и принятия ими реше­ний, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голо­сов; сведения об органах внутреннего контроля (порядок образо­вания и полномочия);

размер вклада, дающий право голоса на общем собрании участников банка;

порядок реорганизации и ликвидации банка;

положение об обеспечении учета и сохранности документов и их своевременной передачи на государственное хранение в установленном Росархивом порядке при реорганизации или ликвидации банка.

В уставе указывается организационно-правовая форма данного банка. Если банк создан в форме акционерного общества, то дополнительно к вышеизложенному устав должен обязательно содержать следующие сведения:

тип акционерного общества (открытое или закрытое);

количество, номинальная стоимость, категории и типы размещаемых акций (обыкновенные, привилегированные кумулятивные (некумулятивные), именные;

права акционеров — владельцев акций каждой категории (типа).

Банки, зарегистрированные в форме акционерного общества, могут выпускать только именные обыкновенные и привилегированные акции. При этом обыкновенные акции должны быть единой номинальной стоимости. Общая сумма выпущенных привилегированных акций не должна превышать 25% суммы уставного капитала. Номинальная стоимость привилегированных акций одного типа должна быть одинаковой. Если банк выпуска­ет привилегированные акции различных типов, то уставом долж­на быть предусмотрена очередность выплаты дивидендов и порядок определения ликвидационной стоимости по каждому типу акций. При создании банка уставный капитал формируется в полной сумме только обыкновенными акциями.

В ходе проверки аудитор сверяет полное и сокращенное наи­менование банка, указанное в уставе и в печати, с наименовани­ем, согласованным с Центральным банком, которое сообщается коммерческому банку специальной телеграммой Банка России, а также дату составления первого баланса банка. Первый баланс банка должен быть составлен после даты получения коммерчес­ким банком от Банка России свидетельства о регистрации и заре­гистрированного устава.

В соответствии с законодательными актами оплата уставного капитала вновь создаваемых банков должна производиться учре­дителями в течение 30 дней после даты регистрации. Аудитору необходимо проверить соблюдение этого срока путем сопостав­ления даты получения свидетельства о регистрации коммерчес­кого банка с датой поступления последнего взноса, отраженного по соответствующему балансовому счету.

Подтверждение банком фактической оплаты уставного капитала в полной сумме и в установленный срок осуществляется представлением в территориальные учреждения Банка России следующих документов: балансов участников банка на последнюю отчетную дату с отметкой органов государственной нало­говой службы РФ и балансов на дату внесения средств в уставный капитал банка для подтверждения наличия у участников собственных средств; федеральный закон об участии федераль­ного органа государственной власти, Российского фонда феде­рального имущества в уставном капитале кредитной органи­зации, извлечение из федерального закона о федеральном бюджете, предусматривающем выделение средств на эти цели, аналогичные документы для субъектов Российской Федерации (законодательные акты субъектов РФ и извлечение из бюджета), муниципальные образования представляют нормативный правовой акт органа местного самоуправления об участии муници­пального образования в уставном капитале, извлечения из мест­ного бюджета, платежных поручений с отметкой об исполнении; актов приема-передачи здания (помещения) учредителя на ба­ланс коммерческого банка; нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности банка на здание (помеще­ние), переданного учредителем в качестве оплаты доли (акций) в уставном капитале.

Подтверждающие документы представляются в месячный срок с даты полной оплаты. По дате отправки документов, свиде­тельствующих о полной оплате уставного капитала, и дате пос­леднего поступления средств в оплату уставного капитала уста­навливается соблюдение указанных сроков. Дата отправки до­кументов определяется по журналу регистрации исходящих до­кументов.

Подтверждение своевременной и правомерной оплаты устав­ного капитала является основанием для выдачи кредитной орга­низации лицензии на осуществление банковских операций. Вновь созданному банку могут быть выданы следующие лицензии:

лицензия на осуществление банковских операций со сред­ствами в рублях (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц). Такая лицензия дает право на установление корреспондентских отношений с неогра­ниченным числом иностранных банков;

лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов. Эта лицензия может быть выдана одновременно с лицензией на осуществление операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц).

Поскольку коммерческие банки могут осуществлять банковские операции только после выдачи Банком России соответству­ющей лицензии, то аудитору необходимо убедиться, что до ее по­лучения банк не выполнял никаких операций, кроме операций, связанных с формированием уставного капитала. Для этого ауди­тору необходимо истребовать ежедневную оборотно-сальдовую ведомость за период от даты государственной регистрации банка до даты получения лицензии. Движения средств по счетам, пред­назначенным для учета банковских операций, не должно быть.

Изменения и дополнения, вносимые в дальнейшем в устав банка, указываются на титульном листе устава. Аудитор должен проверить наличие протоколов общего собрания участников о принятии этих изменений. Если были внесены изменения, касающиеся места нахождения (почтового адреса), наименования банка, уменьшения уставного капитала, реорганизации банка, аудитор проверяет наличие уведомлений всех кредиторов о проведении данных процедур. Необходимо учитывать, что преобра­зование акционерного общества одного типа в акционерное общество другого типа реорганизацией юридического лица не считается, поэтому уведомление кредиторов в данном случае не требуется.

Одновременно аудитор должен проверить по протоколам общих собраний участников и журналу регистрации исходящих доку­ментов своевременность представления в Банк России документов на регистрацию изменений, внесенных в устав. Документы для ре­гистрации изменений и дополнений, вносимых в устав, кроме из­менения величины уставного капитала, должны пред­ставляться в Банк России не позднее 30 дней от даты принятия об­щим собранием участников соответствующего решения. Принятие решения участниками банка об изменении величины уставного ка­питала возможно только после регистрации предыдущего изменения. Поэтому аудитор должен проверить наличие на титульном листе устава отметок Банка России о регистрации предыдуще­го изменения величины уставного капитала. Если коммерческий банк изменил свое наименование, то ему выдается лицензия на со­вершение банковских операций по новому наименованию.

При реорганизации коммерческого банка и изменении уставных документов, связанных с реорганизацией, соответствующие документы должны быть представлены Банку России в течение 30 дней с момента принятия решения общим собранием участников банка. В этот же срок коммерческий банк, образованный в форме акционерного общества, обязан уведомить своих кредиторов о реорганизации. Проверка соблюдения указанных сроков проводится по протоколам собраний и дате отправки документов, указанной в регистрационном журнале.