18. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов Учет у правообладателя – лицензиара.

Предоставлены (переданы) права пользования на НМА: Д04.ар – К04

Право собственности сохраняется за лицензиаром. Лицензиар продолжает начислять амортизацию.

• Если это основной вид деятельности, то доходы и расходы отражаются на счете 90 (если прочий – 91):

Д62 – К90.1 выручка от предоставления прав пользования;

Д90.3 – К68 НДС;

Д51 – К62 получено вознаграждение;

Д20 – К05,10,70,76 отражены расходы, связанные с предоставлением актива в аренду;

Д90.2 – К20 списываем (90.2-себестоимость продаж).

Учет у пользователя – лицензиата.

Получены права пользования на НМА: Д012

НМА учитываются в оценке, исходя из размера вознаграждения.

Платежи могут осуществляться:

1. Периодически.

Периодические платежи относятся на расходы отчетного периода: Д20,26,44,91 – К60,76

2. Разово.

Фиксированные разовые платежи учитываются в составе расходов будущих периодов, которые будут признаваться расходами отчетного периода в течение срока действия договора.

Разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов: Д97 – К60,76

Признаны расходы будущих периодов расходами отчетного периода: Д20,26,44,91- К97

В том числе НДС по арендной плате: Д19 – К60,76

Перечисление платежа: Д60,76 – К51

Возвращены права пользования: К012.

19. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с БУ.

Причины выбытия НМА:

1. прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности

2. передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности

3. переход исключительного права к другим лицам без договора

4. вследствие морального износа

5. передача в виде вклада в УК (складочный) другой организации

6. передача безвозмездно другим организациям и лицам

7. внесение в счет вклада по договору совместной деятельности

8. выявление недостачи активов при их инвентаризации

Доходы и расходы от выбытия НМА относятся на прочие доходы и расходы.

Выбытие каждого объекта НМА должно оформляться актом приемки-передачи или актом на списание НМА. Для установления факта прекращения использования НМА и оформления документов на их списание приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание с указанием характеристик объекта. На основании акта делается запись о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Списание нма:

Списана сумма накопленной амортизации по НМА: Д05 – К04

В общем случае ОСТ списывается на прочие расходы: Д91.2 – К04

Исключения:

1. Недостача: Д94-К04

2. Передача в качестве вклада в УК другой организации: Д76-К04

Стоимость приобретаемой доли: Д58-К76

Разница между стоимостью доли и ОСТ НМА списывается на прочие доходы или расходы:

Д76 – К91.1 если ОСТ меньше стоимости доли

Д91.2 – К76 если ОСТ больше стоимости доли

Передающая НМА организация обязана восстановить НДС с остаточной стоимости передаваемого актива (если при принятии к учету НМА НДС был предъявлен к вычету): Д19 – К68.

Восстановленная сумма НДС включается в первоначальную стоимость финансового вложения (в стоимость доли): Д58 – К19.

3. Передача по договору простого товарищества: Д58-К04

НО! Для формирования ОСТ НМА можно, так же как и для ОС, открыть субсчет к счету 04 «выбытие НМА» – 04.выб

Списана ПС НМА: Д04.выб – К04

Списана сумма накопленной амортизации: Д05 – К04.выб