28. Синтетический и аналитический учет оплаты труда и расчетов по оплате труда. Учет депонированной заработной платы

Расчеты с работниками организации по оплате труда ведутся по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Д	70		К
Выплаты сумм оплаты труда Начисление НДФЛ Удержания по исполнительным документам		Начисление сумм оплаты труда Начисление пособий по социальному страхованию Начисление доходов от участия в капитале организации

Суммы оплаты труда, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

При этом:

• суммы оплаты труда работников за работу, непосредственно связанную с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счета учета затрат на производство: 20, 23, 25, 26;

• суммы, связанные с продажей продукции Д 44 «Расходы на продажу»;

• суммы, относящиеся к расходам будущих периодов, включаются в их состав Д 97 «Расходы будущих периодов».

Не являются текущими расходами организации затраты на оплату труда работников за работу, связанную с приобретением (созданием) ВНА. Такие затраты подлежат включению в их первоначальную стоимость и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы оплаты труда за работу, связанную с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также другую работу, не относящуюся к обычным видам деятельности, отражаются по Д 91 в составе прочих расходов.

При выплате дохода работникам организации производится удержание НДФЛ, и формируется задолженность: К 68 Д 70.

На счете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» аналитический учет ведется по каждому работнику, не получившему заработную плату.

При закрытии расчетно-платежной ведомости невыплаченные суммы отражаются в бухгалтерском учете записью: Д70 - К76.4.

Согласно п. 78 Положения по ведению БУ, по истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы, учитываемые на счете 76.4 списываются на 91  и включаются в состав прочих доходов.

29. Учет удержаний из заработной платы

При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные, по инициативе организации и по заявлению работника.

Обязательные удержания (НДФЛ и удержания по исполнительным листам).

НДФЛ (глава 23 НКРФ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговым периодом признается календарный год. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В общем случае ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%.

В размере 35% налоговая ставка устанавливается со следующих доходов:

• выигрыши, призы;

• страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

• суммы экономии в процентах в части получения заемных средств, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования, в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка в размере 30% установлена на доходы с физических лиц, не являющихся налоговым резидентами РФ.

По ставке 13% облагаются доходы с физических лиц, облагаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, являющихся налоговым резидентами РФ.

Удержания по исполнительным листам - документы, выданные судом, в которых указана причина и размер удержаний с работника.

Удержания на основании исполнительного листа осуществляется без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Размер алиментов может удерживаться в процентах от дохода работника или в фиксированной денежной сумме, но не может превышать 70% дохода работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.

К доходам, с которых удерживаются алименты, относятся:

- зарплата;

- все виды доплат и надбавок;

- премии, выплачиваемые регулярно и по итогам работы за год;

- доплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3хдневный срок выдана получателю. Расходы по переводу алиментов по почте должен оплачивать сам работник, который их уплачивает..

По исполнительным листам из зарплаты работников могут удерживаться:

- возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери трудоспособности;

- возмещение имущественного вреда;

- возмещение морального ущерба;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Удержания из заработной платы работников по инициативе администрации организации, могут производиться: для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения задолженности по подотчетным суммам; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка и др.

По заявлению работника могут производиться удержания: профсоюзных взносов; страховых взносов по добровольному страхованию; стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых и др.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20%.