Арендатор:

Получены арендованные основные средства: Д001

Начисление арендных платежей (начислена арендная плата): Д20,23,25,26,44… – К60,76

В том числе НДС по арендной плате: Д19 – К60,76

Перечисление арендной платы: Д60,76 – К51

Возвращено арендованное основное средство: К001

13. Понятие нематериальных активов и их состав

Ключевой документ: ПБУ 14/2007 «Учет НМА»

НМА – объекты, не имеющие физических свойств, но включаемые в состав ВНА, и обычно требующие амортизации в течение СПИ.

Объект принимается в качестве нма если единовременно выполняются условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем

б) организация имеет право на получение экономических выгод

в) возможность выделения или отделения объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени

д) организацией не предполагается продажа

е) фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

НМА можно разделить на 2 группы:

1. Права на объекты интеллектуальной собственности

2. Деловая репутация

Интеллектуальная собственность – обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юр. лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юр. лица.

Объекты интеллектуальной собственности:

1. Произведения науки, литературы и искусства

2. Программы для ЭВМ

3. Секреты производства (ноу-хау)

4. Фирменные наименования (бренды)

5. Товарные знаки и знаки обслуживания

Деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Организация может отнести к НМА и сложные объекты, на которые у нее есть как исключительные, так и неисключительные права.

Не являются НМА организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юр лица, признанные частью вклада участников в уставный капитал организации.

Инвентарный объект НМА – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тд.

14. Оценка нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется в зависимости от способа поступления актива в организацию.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Восстановительная стоимость - затраты, необходимые для создания актива в современных условиях.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость НМА определяется вычитанием из их первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

15. Учет поступления нематериальных активов

Принятие НМА к учету оформляется документом, подтверждающим право организации на владение и распоряжение данным активом (патент).

Приобретение исключительных прав должно осуществляться на основании договоров.

Унифицированных документов по учету НМА не разработано, кроме карточки учета нематериальных активов, форма НМА-1.

Формы всех остальных документов, должны содержать обязательные реквизиты и утверждаться распорядительным документом по УП. Карточка учета НМА оформляется в одном экземпляре на каждый объект.

Планом счетов БУ для учета НМА предназначен активный счет 04.

Так как НМА являются внеоборотными активами, то все затраты, связанные с поступлением НМА, аккумулируются по дебету счета 08 субсчет 5 «приобретение НМА».

Если НМА планируется продать, то затраты на его создание учитываются на счете 20.

• Приобретение НМА

Д08.5 –

К60,76 (покупная стоимость, без возмещаемых налогов, то есть без НДС)*

К76 (консультационные услуги, пошлина за регистрацию или сбор)

К71 (подотчетные суммы)

…

*Д19-К60. НДС является возмещаемым налогом, если выполняются три условия: 1) приобретаемый объект используется в деятельности, облагаемой НДС; 2) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура; 3) объект должен быть поставлен на учет.

(предъявление НДС к вычету: Д68 – К19)

• Создание собственными силами

Д08.5 –

К10 (материальные затраты)

К70 (з/п рабочим)

К69 (отчисления)

К02(05) (амортизация)

К76 (пошлина за регистрацию или сбор)

…

• Вклад в УК

Д75-К80 (формирование УК)

Д08.5-К75 (согласованная стоимость)

НДС: если передающая сторона (учредитель) является плательщиком НДС, то она обязана восстановить НДС с остаточной стоимости передаваемого объекта Д19-К68; принимающая же сторона этот входящий для нее НДС учитывает с отнесением на добавочный капитал Д19-К83 и в дальнейшем может поставить этот НДС к вычету Д68-К19.

• Безвозмездное поступление.

Д08 – К98.2 (доходы по безвозмездно полученным ценностям по рыночной стоимости)

По безвозмездно полученным ценностям доходы будущих периодов признаются прочими доходами отчетного периода Д98.2-К91.1 по мере использования актива, то есть применительно к НМА по мере начисления амортизации. (+добавляем это к определению финансового результата Д91.9-К99)

• Излишек в результате инвентаризации: Д04 – К91.1

Принятие НМА к учету: Д04 – К08 (по первоначальной стоимости)