55. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Порядок учета фин вложений регулируется ПБУ 19/02.

Условия принятия актива в учету в качестве фин вложения:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям организации относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;

2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

4. предоставленные займы;

5. депозитные вклады в кредитных организациях;

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Классификация фин вложений:

1. По определению рыночной стоимости:

   1. По которым определяется рыночная стоимость (обращаются на открытом рынке ценным бумаг, они котируются и публикуются в котировках)

   2. По которым не определяется рыночная стоимость

2. По содержанию

   1. Долевые (акции, вклады в уставный капитал других организаций)

   2. Долговые (облигации выданные, векселя, выданные займы)

3. По сроку возврата

   1. Долгосрочные (1 раздел баланса) – паи (доли) в УК других организаций, вложения в совместную деятельность и тд.

   2. Краткосрочные (2 раздел баланса) - акции для торговли и продажи (спекулятивные акции), краткосрочные долговые ценные бумаги, краткосрочные займы и тд.

Оценка фин вложений на этапе поступления.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления в организацию.

При приобретении за плату - суммы всех фактических затрат, связанных с приобретением. В случае если доп расходы, связанные с приобретением, являются не существенными, то они могут учитываться в составе прочих расходов.

1. Д58-К76 (все затраты)

или

2. Д58-К76 (покупная стоимость), Д91.2-К76 (доп затраты)

Выбранный вариант учета фиксируется в учетной политике.

При внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал – стоимость, согласованная учредителями (участниками) организации.

При безвозмездном поступлении – по рыночной стоимости или сумме, которую могли бы получить при их продаже.

Оценка фин вложений на этапе наличия.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

Отражаются в учете по текущей рыночной стоимости.

Корректировка производится ежемесячно, либо ежеквартально с отнесением суммы корректировки на прочие доходы или расходы.

Увеличение стоимости: Д58-К91.1

Уменьшение стоимости: Д91.2-К58

2. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Отражаются в учете по первоначальной стоимости.

НО:

По долговым ценным бумагам может осуществляться доведение первоначальной стоимости до номинальной.

В случае обесценения фин вложений формируется резерв под обесценение.