Анализ формирования чистой прибыли до налогообложения и налогооблагаемой прибыли

По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую прибыль и прибыль, не подлежащую налогообложению (прибыль используемая на мероприятия по: ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, проведения природоохранных и противопожарных мероприятий и т.д.). Такое деление прибыли играет важнейшую роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования прибылей и убытков за отчетный период (от обычной деятельности (реализации продукции), прибыль, отражающая операционные доходы и расходы, прибыль от внереализационных операций). Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. В табл. 12.1 приведен расчет формирования чистой прибыли. Из анализа данных табл. 12.1 можно сделать вывод о том, что а) в каждом плановом периоде (2003 и 2004 гг.) происходит не совпадение плановых и отчетных показателей. Так в 2003 г. фактическое значение прибыли от обычной деятельности возросли на 112,3%, а в 2004 г. соответственно на 119,7%. Этот факт свидетельствует о низком качестве планов. Подобные отклонения плановых значений от фактических не могут быть вызваны изменением инфляции, так как анализ прибыли выполняется с учетом влияния инфляции в отчетном периоде. Следовательно, «перевыполнение» плана по прибыли от обычных видов деятельности, связано либо с повышением цен на продукцию, либо с изменением структуры реализованной продукции в пользу реализации более рентабельной, либо со снижением себестоимости.

Таблица 12.1.

Анализ формирования чистой прибыли, тыс. руб.

Показатели	2003			2004			Темп роста 2004 г. к 2005 г.
	план	факт	% выполнения плана	план	факт	% выполнения плана
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	5151,0	5424,0	105,3	5491,0	6404,0	97,9	116,0
Затраты на производство и сбыт реализованных продукции, работ, услуг	4286,0	4453,0	103,8	4539,0	5264,0	115,9	118,2
Прибыль от обычной деятельности (реализации товаров, работ, услуг)	865,0	971,0	112,3	952,0	1140,0	119,7	117,4
Прибыль (убыток), отражающая операционные доходы и расходы	90,4	100,0	110,6	133,2	150,0	112,6	150,0
Доходы от внереализационных операций за вычетом расходов по ним	30,2	34,0	112,6	52,4	56,0	106,9	164,7
Прибыль отчетного периода	985,60	1105,0	112,2	1137,6	1346,0	118,3	118,3
Налоги уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из прибыли отчетного периода	147,8	126,5	85,6	240,0	205,2	85,5	162,2
Прибыль отчетного периода к налогообложению	837,8	978,5	116,8	897,6	1140,8	127,0	116,5
Налог на прибыль (по ставке 24%)	201,0	234,8	116,8	215,4	273,8	127,1	116,6
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налоговых и других обязательных платежей в бюджет (чистая прибыль)	636,8	743,7	116,8	682,2	866,2	127,0	116,5

Во всех этих случаях отклонения могут быть объяснены только тем, что все изменения по перечисленным факторам не были предусмотрены в соответствующих планах (планами по производству продукции и по себестоимости). Отсюда и вывод о низком качестве планов, которое может быть вызвано разными причинами. Очевидно, что среди них возможно плохое обоснование показателей, но чаще всего низкое качество планов связано с отсутствием на предприятиях системы альтернативного планирования, когда разрабатываются несколько вариантов планов (пессимистический, оптимистический и наиболее вероятный). Разработка показателей бизнес-плана предприятия в одном варианте (при том не ясно, в каком из выше перечисленных) лишает предприятия гибкости, и приводит к тому, что приходится анализировать один вариант, который в условиях высокой непредсказуемости рыночных условий и может оказаться не выполненным. Подобный анализ порождает трудности в разработки мер роста прибыли, так как если невыполнение плана вызвано внешними факторами, то у предприятия нет возможностей воздействие на эти внешние факторы.

Подобный вывод можно сделать и по анализу прибыли, отражающей операционные доходы и доходы от внереализационных операций. Их фактические значения в каждом периоде также выше плановых, соответственно за 2003 г. на 110,6% и 112,6%, а в2004 г. на 150,0% и 56,0%.

Отсюда и план по прибыли отчетного периода перевыполняется каждый год: в 2003 г. на 112,2%, а в 2004 г. на 118,3%.

Подобное перевыполнение прибыли за отчетный период приводит к росту налога на прибыль, и изменению отчислений в создаваемые на предприятии фонды. Последнее влечет за собой изменения в планах распределения этих фондов по статьям использования, что может привести к неэффективному использованию прибыли, так как она направляется на проекты, которые не были предусмотрены в планах (подобные проекты не всегда могут быть обоснованы с позиций эффективности. По поводу отбора проектов см. лекцию 16).