Анализ изменения налогооблагаемой прибыли

С 1 января 2004 г. внесены существенные изменения в нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложе­ния в Республике Беларусь. В частности, всту­пили в действие Типовой план счетов бухгал­терского учета (далее – Типовой план счетов) и Инструкция по применению. В соответствии с Типовой планом счетов устанавливаются новые подходы к определению отраженной в бухгалтерском учете прибыли организации. Прибыль (убыток) от реализации това­ров (работ, услуг), иных ценностей, имущест­венных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, по­лученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (ра­бот, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учи­тываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сбо­ров, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, ус­луг). При этом, при исчислении налога на прибыль к имеющемуся в бухгалтерском учете показателю прибыли (убытка), следует добавить расходы, не учитываемые в составе затрат по про­изводству и реализации товаров (работ, услуг) при налогообложении. Суть в том, что при исчис­лении налога на прибыль из всех расходов, поне­сенных организацией, будут приниматься только затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), определенные налоговым законо­дательством, с учетом нормирования при включении этих рас­ходов в себестоимость. То есть в отличие от ранее действовавшего порядка, когда в подавляющем большинстве случаев основой для исчисления налога на прибыль являлась отраженная в бух­галтерском умете балансовая прибыль, в настоя­щее время для определения налогооблагаемой прибыли отчетного периода необходимо произвести существенные корректировки отраженной в учете прибыли.

Рассмотрим пример [18]. Налогооблагаемая прибыль равна сумме финансового результата (прибыли) по данным бухгалтерского учета и сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции. В этих условиях следует своевременно рассчитывать возможное увеличение налогооблагаемой прибыли за счет сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции и соответствующие потери прибыли из-за увеличения налогов. В табл. 12.4 приведены сведения о соотношении учтенных но нор­ме и сверх норм затрат на производство в разрезе источников затрат (в целях упрощения примера данные по незавершенному производству отсутствуют).

Таблица 12.2

Сведения о соотношении учтенных по нор­ме и сверх норм затрат на производство за январь 2004 г.

Перечень учтенных затрат	Затраты на производство, учтенные в разрезе источников затрат (млн. руб.)
	основное производство		вспомогательное производство		общепроизводственные расходы		общехозяйственные расходы		итого
	но нор­ме	сверх норм	но нор­ме	сверх норм	по нор­ме	сверх норм	но нор­ме	сверх норм	по нор­ме	сверх норм
Материальные затраты	110	8	62	3	47	4	60	-	275	19
Расходы по оплате труда	70	10	35	3	40	2	35	-	195	15
Услуги вспомогательных цехов	-	-	-	-	76	3	-	-	-	-
Общепроизводственные расходы	180	7	-	-	-	-	-	-	-	7
Общехозяйственные расходы	109	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	465	25	122	6	163	9	95	-	470	41

Анализ сведений, приведенных в табл. 12.2, показывает, что за анализируемый период плановая себестоимость изготовленной продукции должна была быть 470,0 млн. руб. Фактически же она равна 511 млн. руб. (470 + 41), а себестоимость 1 шт. – 0,42 млн. руб. (количество изготовленных и сданных на склад изделий за январь – 1200 шт., отгружено поку­пателям 978 шт., а оплачено 711 шт. готовых изделий, отпускная стоимость 1 шт. изделий – 486 тыс. руб. (470/1200 + 41/1200 = 0,39 + 0,03 = 0,42)).

Вызвано это наличием сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции. Сумма этих затрат составила 41,0 млн. руб. (из них по статье «материальные затраты» 19,0 млн. руб., по статье «расходы по оплате труда» – 12,0 млн. руб., по статье «услуги вспомогательных цехов» – 3,0 млн. руб. и по статье «общепроизводственные расходы» – 7,0 млн. руб.).

Осуществим расчет налогооблагаемой прибыли (налоги из прибыли отчетного периода не учитываются) при отсутствии (вар. 1) и наличии сверхнормативных затрат (вар. 2). Фактическая себестои­мость отгруженной покупателям продукции (978 шт.) составит 410,8 млн. руб. (0,39 х 978 + 0,03 х 978), а фактическая себестоимость реализованной продукции (711 шт.) – 298,6 млн. руб. (0,39 х 711 + 0,03 х 711). В табл. 12.3 приведен расчет прибыли после налогообложения по двум вариантам.

Таблица 12.3.

Расчет прибыли после налогообложения

№ п/п	Показатель	Сумма (млн. руб.)
		по норме	сверх норм	итого
1	Объем выпуска продукции	565	19	584
2	Объем отгрузки продукции	463	12,3	475,3
3	Поступление выручки от реализации	-	-	276
4	Себестоимость реализованной продукции	282,8	15,8	298,6
5	Налоги, исчисляемые от выручки	-	-	72,3
6	Налогооблагаемая прибыль (вар. 1)	-	-	40,8
7	Налогооблагаемая прибыль (вар. 2)	-	-	56,6
8	Прибыль после налогообложения (вар. 1)	-	-	9,8
9	Прибыль после налогообложения (вар. 2)	-	-	13,6

Налогооблагаемая прибыль по варианту 2 , в соответствии с введенными правилами учета, равна сумме финансового результата (прибыли) по данным бухгалтерского учета и сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции (40,8 + 15,8 = 56,6 млн. руб.). При ставке налога равной 24% прибыль после налогообложения по варианту 1 равна 40,8 х 0,24 = 9,8 млн. руб., прибыль после налогообложения по варианту 2 равна – 56,6 х 0,24 = 13,6 млн. руб.

Потери прибыли из-за сверхнормативных за­трат, включенных в себестоимость реализован­ной продукции составила 13,6 – 9,8 = 3,8 млн. руб.