Бухгалтерский учет

1.Понятие учетной политики предприятия, порядок ее формирования.

Регулируется ПБУ 1/2008, ФЗ №129 «О бух. учете», НК РФ

Учетная политика организации - принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения БУ относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Формирование учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

Положения учетной политики в обязательном порядке применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организациям следует руководствоваться рядом допущений и требований. К допущениям относятся:

- допущение имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

- допущение непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке ;

- допущение последовательности применения учетной политики - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактам.

Требования к учетной политике:

- требование полноты - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности ();

- требование своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- требование осмотрительности - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- требование приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бух.учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

- существенного изменения условий хозяйствования. (может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.)

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении и подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики,

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

 Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

В какие сроки должна быть сформирована учетная политика

Учетная политика утверждается в виде приказа или распоряжения руководителя в последних числах декабря.

Те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация выбрала при формировании учетной политики, применяются с 1 января (п. 9 ПБУ 1/2008).

Если организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Какие требования к учетной политике филиалов и дочерних организаций

При составлении сводной бух. отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бу. отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бух. отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

Элемент УП	Вариант элемента УП (определяемый нормативными документами)
1. Определение лимита стоимости ОС	Пункт 5 ПБУ 6/01 определяет стоимостной лимит отнесения материальных активов к ОС организации в размере 40 000 рублей.
2. Выбор способа начисления амортизации ОС	Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: (1) линейный способ; (2) способ уменьшаемого остатка; (3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; (4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способов начисления амортизации определяет суммы амортизационных отчислений, включаемых в с/с продукции (работ, услуг) или издержки обращения (расходы на продажу) торговых организаций, делая суммы расходов, соответственно меньше или больше по сравнению с альтернативными вариантами.
3. Выбор варианта оценки групп однородных объектов ОС	Согласно п. 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
4. Выбор способа начисления амортизации по НМА	В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экон. выгод от использования актива, включая фин. результат от его возможной продажи, определение ежемесячной суммы амортиз. отчислений по НМА может производиться одним из след. способов: (1) линейный способ; (2) способ уменьшаемого остатка; (3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
5. Выбор варианта оценки НМА	В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007, комм. организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.
6. Оценка финансовых вложений при выбытии	При выбытии актива, принятого к БУ в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:  -по первоначальной стоимости каждой единицы БУ финансовых вложений;  -по средней первоначальной стоимости; -по первонач. стоимости первых по времени приобретения фин. вложений (способ ФИФО).
6. Выбор способа оценки запасов	В соответствии с пунктом 16. ПБУ 5/01, при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: (1) по себестоимости каждой единицы; (2) по средней себестоимости; (3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
7. Выбор способа списания условно-постоянных расходов	Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией фин. результата деятельности от обычных видов деятельности определяется с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расх. по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в с/с проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, «расходы, учтенные на счете 26 "ОХР", списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23, 29. Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".
8.Порядок признания выручки	Признание выручки в бухгалтерском учете обусловливается наличием определенных экон. и юр. условий. Для сферы услуг их можно обозначить следующим образом (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"): - орг-ия имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экон. выгод организации; - право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если хотя бы одно из названных условий не выполнено, то в бухгалтерском учете организации признается КЗ, а не выручка. Организация, руководствуясь положениями п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации", вправе признавать выручку в бухгалтерском учете не только по факту оказания услуг или выполнения работ, но и по мере их готовности (естественно, если таковую можно определить). В этом случае согласно п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация: - о порядке признания выручки; - о способе определения готовности услуг, выручка от оказания которых признается по мере готовности. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг.
9.Порядок признания расходов	Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:  -расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;  -сумма расхода может быть определена;  -имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.)  Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается ДЗ. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода .  Если организацией - субъектом малого предпринимательства, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

2.Учет затрат по ремонту основных средств. Виды ремонтов и ремонтных работ. Особенности учета затрат по ремонту при хозяйственном и подрядном способе ведения работ: документальное оформление, аналитический и синтетический учет.

Бухгалтерский учет ремонта ОС регламентируется

-ФЗ «О бух. учете» № 129-ФЗ,

-Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ,

-ПБУ 6/01 «Учет ОС»,

-Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.

- НК РФ

Условия принятия ОС к учету:

а) объект предназначен для испол-ия в произ-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленч. нужд орг-ии либо для предоставления орг-ей за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

 б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

 в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

 г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для целей бухгалтерского и налогового учета приобретенные объекты ОС стоимостью до 40 000 руб. включительно за единицу разрешается учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты на производство по мере передачи их в эксплуатацию.

Для поддержания объектов ОС в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их норм. содержание и периодически осуществлять их восстановление.

Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию ОС относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты по ремонту ОС списываются на с/с выпускаемой продукции, работ, услуг.

Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Учет содержания и ремонта основных средств

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются на затратных счетах (Д20.23,25,26,44)

По объему и характеру ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт.

Работы по текущему и среднему ремонту: систематическое и своевременное предохранение с преждевременного износа и поддержание в рабочем состоянии (замена изношенных деталей на новые) - при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности.

Работы по капитальному ремонту: полная разборка агрегатов, ремонт базовых деталей и узлов, замена всех изношенных деталей на новые и более современные (не приводит к улучшению первоначальных показателей объекта).

Передача объекта ОС в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение. (ОС-2)

Приемка объектов ОС после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС. (ОС-3) Инвентар. карточки по объектам ОС (ОС-6) в ремонте в картотеке рекомендуется переставлять в группу "ОС в ремонте". При поступлении объекта ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Ремонт объектов ОС может производиться силами самой организации (хозяйственным способом и или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт ОС:

- затраты на ремонт списываются на расходы текущего периода;

- неравномерно производимые фактич. затраты на ремонт накапливаются в составе расходов будущих периодов (счет 97) и впоследствии равномерно списываются на расходы на производство.

1 способ

1) Ремонт осуществляется хозяйственным способом

1 Отражена стоимость приобретенных материалов согласно (без учета НДС) Д10 К6О

2 Отражен НДС за материалы Д19 К60

3 Произведена оплата за материалы (включая НДС) Д60 K51

4 Отпущены материалы на ремонт объекта (Д23 К10-1)

5 Начислена зарплат работникам Д23 К70

6 Начислены отчисления на соц.нужды Д23 К69

АМОРТИЗАЦИЯ ГДЕ? 7 Начисленна сумма амортизации - Д23К02.

7 Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства Д20 К23

2) Ремонт осуществляется силами сторонних организаций

Затраты по законченному ремонту ОС, осуществленные силами сторонних организаций, отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов.

1 Отражена стоимость работ сторонней орг-ии по ремонту объекта ОС (без учета НДС) Д25 К60

2 Отражена сумма НДС Д19-3 К60

3 Произведена оплата (включая НДС) Д60К51

4 Списаны расходы на ремонт ОС на затраты основного производства Д20 K25

5 Предъявлен к вычету НДС Д68-1 К19-3

2 способ

Расходы на ремонт ОС, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов (счет 97). Затем в течение года эта затраты ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20, 23, 25, 26 или 44.

При описании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов: (отражается в УП)

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

1 Отражена стоимость приобретенных материалов (без учета НДС) Д10-1 К60

2 Отражена сумма НДС Д19-3 К60

3 Произведена оплата за материалы (включая НДС) Д60 K51

4 Предъявлен к вычету НДС Д68-1 К19-3

5 Отпущены материалы на ремонт объекта ОС Д97 К10-1

6 Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту ОС Д97 К70

7 Начислены отчисления на соц.нужды Д97 К69

8 В течение года: отражено ежемесячное списание расходов на ремонт объекта ОС на расходы по обычным видам деятельности Д20, 23. 25, 26, 44 К97

Налоговые аспекты

В аналитическом учете н/плательщик формирует сумму расходов на ремонт ОС с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость зап. частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собств. силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Для целей налогового учета организации могут создавать резервы на ремонт ОС. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, утверждаемых самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

 В случае, если сумма затрат на ремонт ОС превышает сумму созданного резерва, остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

 Если остаток средств резерва превышает сумму затрат на ремонт ОС, то сумма такого превышения включается в состав доходов налогоплательщика.

При его создали фактически осуществленные расходы на ремонт не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Предъявленные другими организациями суммы НДС подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

Налоговым законодательством не предусмотрен способ списания расходов на ремонт через расходы будущих периодов. Расходы признаются, если организацией заранее не был создан резерв, в момент их фактического возникновения.