19. Учет расчетов с персоналом организации по прочим операциям: основные нормативные документы; учет расчетов по предоставленным займам, и возмещению материального ущерба.

Подотчетные суммы – ден. авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хоз. расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они м.б. выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Подотчетные суммы учитывают на синтет. счете 71 (А). Аналит. учет ведут по каждой выданной сумме. Существуют сроки отчетности по подотчетным суммам:

- на командировки - обязаны не позднее 3 раб. дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет (документы: приказ руководителя о направлении в командировку, авансовый отчет, командировочное удостоверение с отметками);

- на хоз. нужды - срок отчетности утверждается приказом руководителя (документы: д.б. приказ руководителя на лиц, которым могут выдаваться деньги, д.б. договор о полной материальной ответственности).

В состав командировочных входят: суточные, расходы по проезду, оплата найма жилья. Расходы по проезду, оплата найма жилья оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Суточные - 100 руб., если больше, то д.б. приказ, а с разницы удерживаем НДФЛ.

Списание производится на основании авансового отчета с оправдательными документами.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают: Дт 94 Кт 71. Со счета 94 суммы авансов списываются в Дт 70 или 73 (если они не могут быть удержаны из зарплаты).

Расходы на хоз. нужды: - если МЦ: Дт 10 Кт 71, - на расходы, связанные с пр-вом: Дт 20, 25, 26 Кт 71.

Дт 73 Кт 94 - на виновное лицо

Дт 70 Кт 73 - удерживаем из з/п

Расчеты по предоставленным займам (73-1). Аналитический учет ведется по каждому работнику. При предоставлении займа с работником заключается договор займа в письменной форме.

Дт 73-1 Кт 50, 51 - отражена сумма займа работнику.

Дт 76 Кт 91-1 - начислены % по выданному займу.

Дт 50, 51, 70 Кт 76 – оплата %

Дт 50,51,70 Кт 73-1 – возврат займа

Дт 91-2 Кт 73-1 - если работник не возвращает выданную ему сумму займа.

Мат. выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций облагается НДФЛ 35% (Превышение ¾ ставки рефин-ия над суммой % по дог-ру).Если сотруднику предоставляется беспроцентный займ, то расчет налога НДФЛ будет выглядеть следующим образом:

9. Дт 73 Кт 50 100 000 рублей

10. Дт 50 Кт 76 100 000/120

(100 000*10% (ставка рефинансирования)/365 дн.*31 дн.)*¾ (гл.23, ст.212)*35% =

Дт 70 Кт 68

Расчеты по возмещению мат. ущерба (73-2). Согласно трудовому законодательству (ст. 238 ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества (в т.ч. имущества третьих лиц), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В случае если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность работника перед работодателем может быть частичной и полной. Работник несет материальную ответственность за причиненный им полный действительный ущерб в пределах своего среднемесячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иным федеральным законом (ст. 241 ТК РФ). Это частичная ответственность.

Полная же материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ), а это может быть весьма внушительная сумма.

Полная материальная ответственность возлагается на сотрудника в случаях (ст. 243 ТК РФ):

• когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

• недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

• умышленного причинения ущерба;

• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

• причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

• причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

• разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

• причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Учитывают расчеты по возмещению мат. ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач ТМЦ, брака, по возмещению других видов ущерба. Необходимо взять с работника письменное объяснение, выпустить приказ руководителя (или взыскат, или списать сумму ущерба).Из з/п по заявлению работника или исп листу. Аналитический учет ведется по каждому работнику. Суммы, подлежащие взысканию с работников, списывают в Дт 73-2 с Кт 94, 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака». Взыскание: Дт 50, 51, 70 Кт 73-2. При отказе во взыскании: Дт 91-2 Кт 73-2 сумма ущерба определяется по рыночной стоимости на дату установления ущерба, но не ниже, чем балансовая стоимость с учетом степени износа. Списание производится бухгалтерской справкой. Ущерб может быть погашен путем:внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет организации;удержания из заработной платы по распоряжению руководителя;исполнения судебных документов.

Если с момента причинения ущерба истек месяц или размер ущерба превышает среднемесячный заработок работника, а «договорится полюбовно» не удалось, работодатель может обратиться с исковым заявлением о привлечении работника к материальной ответственности в суд. Как уже было сказано выше, в данном случае применяется сокращенный срок исковой давности — один год (ст. 392 ТК).

Если работник уволился, не возместив ущерба, работодатель также может обратиться в суд (ст. 248 ТК).

Учет расчетов по доходам от участия в капитале организации.

Все виды расчетов с учредителями, участниками по выплате доходов отражаются на счете 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Начисление доходов: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 75-2. Начисление доходов от участия в капитале работникам организации: Дт 84 Кт 70. С этой суммы дохода удерживается НДФЛ (9 % с дивидендов): Дт 75, 70 Кт 68. Выплата сумм доходов: Дт 75-2, 70 Кт 51, 52. Аналитический учет ведут по каждому учредителю.

Инвентаризация расчетов

 Годовая инвентаризация расчетов проводится по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным периодом. Ее цель - подготовить данные для составления достоверной годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года. Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов приведены в Методическихуказаниях, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

В результате расчетов с юридическими и физическими лицами у организации может возникать дебиторская либо кредиторская задолженность. Напомним, что дебиторская задолженность - это сумма средств, которая причитается данной организации от других юридических или физических лиц, а кредиторская задолженность - сумма средств, которую данная организация должна юридическим и физическим лицам.

При инвентаризации расчетов с работниками проверяются счета 70, 71, 73 и 76. Так, по счету 70 проверяется правильность отражения задолженности перед работниками. В частности, не числятся ли на этом счете не выплаченные работникам в срок (из-за неявки) суммы заработной платы, которые не задепонированы. Если подобные суммы обнаружены, их следует задепонировать, то есть списать со счета 70 на счет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

 Инвентаризацией расчетов по прочим операциям проверяются расчеты организации с работниками по предоставлению и погашению займов, уплате процентов по ним, возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей и др.

 Примечание. Согласно п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов, в частности, должна установить правильность и обоснованность числящейся в бухучете суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

 Документальное оформление результатов инвентаризации расчетов

 Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом. Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме N ИНВ-17-акт инвентаризации расчётов. В этой справке указываются:

- реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;

- дата и причина возникновения задолженности;

- сумма задолженности.

Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17. В нем отражаются:

- наименование организации дебитора (кредитора);

- счета бухучета, на которых числится задолженность;

- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списание дебиторской задолженности

 После завершения инвентаризации расчетов и оформления ее результатов дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, подлежит списанию с баланса.

Пунктом 77 Положения установлено, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, в б/у списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание осуществляется в сумме, в которой дебиторская задолженность отражена в бухучете, то есть с учетом НДС.

 Примечание. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

 Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не является аннулированием долга. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В налоговом учете суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности также списываются за счет резерва по сомнительным долгам при его наличии. Суммы названной задолженности, не покрытые за счет резерва или если данный резерв организация не создавала, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В расходах отражается вся сумма дебиторской задолженности, включая налог на добавленную стоимость 

Списание кредиторской задолженности

 Что касается кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, то она так же, как и дебиторская, в б/у списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения). Согласно п. 10.4 ПБУ 9/99 указанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, то есть с учетом НДС.

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, включаются во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Доходами признается сумма задолженности с учетом НДС. Суммы налогов (включая НДС), относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности, организация вправе учесть во внереализационных расходах. Основание - пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При списании кредиторской задолженности, которая образовалась в связи с получением аванса (предоплаты), нужно учитывать следующее. Сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с аванса, не может быть принята к вычету, поскольку не выполняются нормы п. п. 5 и 8 ст. 171 НК РФ, а также п. 6 ст. 172 НК РФ. Напомним, что согласно п. 5 этой статьи сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, подлежит вычету у продавца в случае расторжения соответствующего договора и возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей. А вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный п. 8 ст. 171 НК РФ, производится после отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Об этом сказано в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса.

Значит, в целях б/у сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса, организация вправе при списании кредиторской задолженности отразить в составе прочих расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.

В целях налогообложения прибыли сумму НДС, начисленную и уплаченную в бюджет при получении предоплаты (аванса), после истечения срока исковой давности по соответствующему обязательству нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку такой возможности в гл. 25 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

20. Учет производственных запасов в бухгалтерии. Бухгалтерский учет наличия и движения материалов в бухгалтерии организации. Ведомость учета движения материалов. Учет расчетов с поставщиками за приобретаемые материальные ресурсы. Особенности учета НДС, уплаченного поставщикам при приобретении МПЗ.

В бух. учете в качестве МПЗ принимаются активы: - используемые в качестве сырья, м-в при пр-ве продукции, предназначенной для продажи; - предназначенные для продажи (ГП и товары); - используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Единица бух. учета выбирается самостоятельно (номенклатурный номер, партия, однородная группа).

Классификация.

1. Производственные запасы – вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции и для управленческих нужд (сырье и мат, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, инвентарь и хоз принадлежности, вспомогательные материалы – тара, запчасти, топливо).

2. Готовая продукция - часть мпз, предназначенных для продажи.

3. Товары - часть мпз, приобретенных или полученных от других юр или физ лиц и предназначенные для продажи.

Оценка:

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги,

- вознаграждения.

Фактическая себестоимость мпз, изготовленных самой организацией - фактические затраты, связанные с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость мпз в УК - их денежная оценка, согласованная учредителями.

Фактическая себестоимость мпз, полученных безвозмездно, остающихся от выбытия ос и другого имущества - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Для оформления и учета хоз опреаций по движению материалов установлены следующие формы учетных документов:

- М-2-доверенность

- М-4-приходных ордер

- М-7-акт о приемке

- М-8-лимитно-заборная карта

- М-11-требование-накладная

- М-15-накладная на сторону

- М-17-карточка учета материалов

- М-35-акт об оприходовании материальных ценностей, при разборке, демонтаже зданий..

Для отражения в бух. балансе реальной ст-ти МЗ на конец отч. года может создаваться резерв под обесценение МЗ (морально устаревших; потерявших свои первоначальные качества; по которым снизилась текущая рыночная стоимость) по данным инвентаризации. Делается расчет. (Дт 91-2 Кт 14). На следующий отчетный год осуществляется восстановление суммы резерва по мере списания этих МЗ (Дт 14 Кт 91-1). На НУ не влияет.

НК РФ. Стоимость МПЗ, включаемых в мат. расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов) и расходов, связанных с их приобретением. При определении размера мат. расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из четырех методов (как в БУ).

Учет производственных запасов на складах

В зависимости от масштабов организации и номенклатуры материалов в организации создаются:

а) центральные (базисные) склады, это специализированные, склады для основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и др. материалов.

б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов (приход, расход, остаток) по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др). С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности. Учет материальных запасов находящихся на хранении в складах, ведется на карточках складского учета по номенклатурному номеру. На складах ведется количественный учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно - транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость

Учет материалов в бухгалтерской службе

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов.

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Более оперативным является сальдовый метод учета материалов, который заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам. Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно. Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям.

Инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Контроль за использованием МПЗ в производстве можно осуществить посредством инвентаризации (полная или частичная). Порядок и сроки устанавливаются руководителем.

Особенности б.у. специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

БУ спец оснастки и спец одежды регламентирован приказом 135-н от 26.12.02. Минфин объединил в группу спецоснастки следующие виды активов:

- спец инструмент

- спец оборудование

- спец приспособление

Эти виды активов не используются в массовом производстве, а используются для производства конкретных видов продукции. Эти активы не используются в поризводстве свыше 12 месяцев.

При поступлении спец оснастки на склад оформляется прих ордер М-4.

Приобретение за плату		Силами организации
Дт	Кт	Дт	Кт
10-10	60	23	10,02,70,69
19	60	10-10	23
68	19	10-10	98-2

Отпуск в производство – М-15. При передаче в производство, с/с погашается в следующем порядке:

1.СПИ до 12 мес – с/с сразу, 100% в эксплуатацию: Д 20 К 10-10

2.СПИ свыше 12 мес, с/с по 2м способам – линейный или пропорционально объему продукции

Передача в эксплуатацию: Д 10-11 К 10-10.

Выбытие спец оснастки
Продажа ненужной и неиспользуемой		В случае прекращения выпуска, оставшаяся непогашенная стоимость списывается:
91-2	10-10 (склад) баланс ст	91-2	10-11
91-2	10-11 (эксплуатация) ост.ст
62	91-1
91-3	68
91-9	99

Спец одеждой считаются средства индивидуальной защиты работников организации (обувь, рукавицы, маски, халаты, куртки).

Поступление спец одежды в организацию осуществляется по следующим направлениям:

За плату		В самой организации			Безвозмездно
10-10	60	10-10	23,25	10-10		98-2
19	60
68	19
В эксплуатацию		Погашение …
До 12 мес	Свыше 12 мес	20	10-11
20/10-10	10-11/10-10