24. Учет целевых финансирования и поступлений. Учет государственных субсидий и средств, поступивших от других организаций и физических лиц.

Одним из источников формирования хоз. средств – явл. целевое финансирование, поступающ. в организацию от др. организаций или физ. лиц, а также в виде гос-ой помощи.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования должны использоваться строго по их назначению.

Учет поступивших средств целевого финансирования ведется на пассивном счете 86.

Поступление средств целевого финансирования - Д76 К86

Расходование средств целевого финансирования отражается Д86 К98 при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять средства, получаемые в виде государственной помощи.

ПБУ 13/2000 установлены формы предоставляемой государственной помощи

- субвенции и субсидии (бюджетные средства):

- бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

- прочие формы государственной помощи.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов. Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе. Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (ОС и др.);

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:

1. по мере фактического получения средств

2. по мере принятия решения о предоставлении средств

При первом способе с возникновением целевого фин-я увеличиваются счета учета ден. средств, кап. вложений и имущества в корреспонденции с К86.

Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме Д50,51,52,55 К86

Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде объектов ОС Д08 К86

Поступившее в счет целевого финансирования объект ОС принято к учету Д01 К08

При втором способе организация принимает бюджетные средства к учету при одновременном соблюдении условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены:

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

При этом предоставляемые бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

Отражена задолженность по бюджетным средствам Д76 К86 Отражено фактическое поступление бюджетных средств Д51,08 К76

Списание бюджетных средств со счета отражается как увеличение финансовых результатов организации.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98, списываютея в кредит счета 91:

- по основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по оборотным активам (материалам и др.) - по мере списания в производство. ПРОВОДКИ (капитальные расходы)

1. Отражена задолженность по бюджетным средствам Д76 К86

2. Отражено фактическое поступление бюджетных средств Д51 К76

3. Отражена стоимость приобретенного ОС (включая НДС) Д08 КбО

4. Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС) Д60 К51

5. Объект ОС принят к учету Д01 КО8

6. Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету Д86 К98-2

7. Начислена амортизация объекта ОС Д20 К02

8. Одновременно с начислением амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме начисленной амортизации и т.д. в течение всего срока полезного использования объекта ОС) Д98-2 К91

ПРОВОДКИ (текущие расходы)

1. Отражена задолженность по бюджетным средствам Д76 К86

2. Отражено фактическое поступление бюджетных средств Д51 К76

3. Отражена стоимость приобретенных материалов (включая НДС) Д10 К60

4. Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия материалов к учету Д86 К98-2

5. Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС) Д60 КЗ 51

6. Материалы отпущены в производство Д20 К10

7. Одновременно на момент отпуска материалов в производство: включена в состав прочих доходов часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов) Д98-2 К91

Налоговые аспекты.

Для целей налогообложения ОС, приобретенные с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не включаются в состав амортизируемого имущества.

Бюджетные средства, если они не связаны с реализацией продукции, не облагаются НДС.

Приобретаемое имущество (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом НДС, который вычету (возмещению) не подлежит. Суммы НДС учитываются в стоимости имущества.

В ряде случаев полученные бюджетные средства (например, при их нецелевом использовании) подлежат возврату.

В случае возврата бюджетных средств, полученных в отчетном году, организации необходимо сделать в учете исправительные (сторнировочные) записи:

1. Сторнирована сумма полученных бюджетных средств, ранее включенная в состав доходов будущих периодов Д86 К98 (красным)

2. Сторнирована часть бюджетных средств, ранее включенная в состав прочих доходов Д98 К91 (красным)

3. Отражен возврат бюджетных средств Д86 К51