1. По фактической производственной себестоимости

2. По учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

   • с использованием счета 40 "Выпуск продукции",

   • без использования счета 40 "Выпуск продукции",

Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости Если ГП направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета. При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".  При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.  Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.  Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.  При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца. 

Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции"	Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции"
Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. Д 43 К 40 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д62 К 90-1 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 40 - списано отклонение по отгруженной продукции	Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью.  Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой  Д62 К 90-1 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)
Расчет отклонений: Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Расходы на продажу (коммерч расходы) – это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;

• на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• расходы на рекламу;

• представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

• прямым путем;

• расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы на продажу списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• в полном объеме – дебет счета 90/2 и кредит счета 44;

• в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в дебет счета 90-2 с кредита счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции и себестоимости продаж в бухгалтерском и налоговом учете НЕ РАСКРЫТО. ГДЕ КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОДАЖЕЙ

17. Учет уставного капитала. Основные нормативные документы, регламентирующие порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) в организациях различных организационно-правовых форм собственности. Учет образования и движения уставного (складочного) капитала (фонда) в организациях различных организационно-правовых форм.

Собственный капитал состоит из УК, который формируется в зависимости от организационно-правовой формы; добавочного капитала, который образуется за счет переоценки ОС и эмиссионных доходов; резервного капитала, который образуется за счет нераспределенной прибыли с целью покрытия убытков отчетного года и выплаты дивидендов в случае недостаточности прибыли; нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от орг.-правов. формы, УК может иметь формы: - складочногого капитала (товарищество на вере, полные товарищества); - паевого фонда (в производственных кооперативах); - уставного фонда (государственных и муниципальных унитарных предприятиях); - уставного капитала (в АО, ООО).

УК ведется на счете 80.

Бух записи:

1. Размер объявл УК в сумме номинальной ст-ти всех выпущенных акций: 75/80

2. Оплата акц-ми ст-ти выпукл акций:

-51/75-1 – внесены д/с на р/с

-08/75-1 – оплата произв ОС, НМА

-10/75-1 – материалы

-58/75-1 – ценными бумагами

УК об-ва м.б. изменен входе деят-ти орг-ции, путем:

1. увел номин ст-ти акции: 75-1/80; 51/75-1; 84/80-нераспр прибыль

2. размещение доп акций; 75-1/80; 51/75-1

Умен УК об-ва могут осущ путем выкупа собств акций у акционера

1. Принять к учету собств акции выкупл у акционеров 81/51

2. Умен размер УК за счет анулир выкуп собств акций 80/81

3. Если по размещению общ собрания акц-ров осущ продажа выкупл акции: 51/81

Учет УК в ООО: 1. 75/80 – объявл размер УК

2. Взносы учредителей в УК – 50,51, 08, 10 / 75

Изменение УК м.б. осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы. Увеличение УК: Дт 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 75 Кт 80. Уменьшение УК: Дт 80 Кт 75, 81 «Собственные акции (доли)».

Аналит. учет должен обеспечить инф-цию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

УК унитарных предприятий. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности государству (Российской Федерации), субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Формирование уставного фонда унитарных предприятий осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ ≪О государственных и муниципальных унитарных предприятиях≫. Учредительным документом унитарного предприятия является его устав. Уставный фонд государственного или муниципального унитарного предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку, и его размер определяется в рублях. Размер уставного фонда государственного унитарного предприятия не менее чем 5000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату его государственной регистрации. Размер уставного фонда муниципального унитарного предприятия не менее чем 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату его государственной регистрации.

При создании УП и наделения его им-вом, закрепляемым за ним гос. органом или органом мест. самоуправления: Дт 75-1 «Расчеты по выделенному им-ву» Кт 80. При факт. получении им-ва и ден. средств: Дт 07 «Оборудование к установке», 10, 50, 51 Кт 75-1. Начисление доходов, причитающихся гос. или муниц. органу (по результатам деят-ти УП): Дт 84 Кт 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Перечисление доходов: Дт 75-2 Кт 51.

Резервный капитал(сч 82) создают в обязательном порядке АО и совместные орг-ции. Ср-ва резервного капитала предназначены для покрытия его убытков, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО – не менее 5% от УК, на совместных предприятиях – 25% от УК. Отчисления в резервный капитал производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений не должна превышать 50% н/о прибыли (Дт 84 Кт 82). Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Учет резервного капитала осуществляют на счете 82 (П). Синтетический и аналит. учет осуществляют в ж/о № 12. Использование резервного капитала: Дт 82 Кт 84 (покрытие убытка), 66, 67 (погашение облигаций).

Добавочный капитал складывается из составляющих:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и доп. эмиссии акций (Дт 50, 51, 52 Кт 83);

- прироста стоимости имущества по переоценке (Дт 01 Кт 83 +; Дт 83 Кт 01 -);

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК организации (Дт 75 Кт 83 – положительные; Дт 83 Кт 75 – отрицательные).

Добавочный капитал учитывается на счете 83 (П), к которому м.б. открытии субсчета по его составляющим. Аналит. учет ведется по источникам образования и направлениям использования. Ср-ва добавочного капитала м.б. направлены на:

- увеличение УК (Дт 83 Кт 80);

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (Дт 83 Кт 01, 04);

- распределение между учредителями организации (Дт 83 Кт 75).

Учет нераспределенной прибыли. Перед сост год.баланса произв реформация баланса

1. 90-1 / 90-9 – списывается кредит.оборот за весь год по сч 90-1

2. 90-9/90-2,90-3 – списыв в дебет.оборот по сч 90-2 и 90-3 за весь год

3. 91-1/91-9 – списывается кредет.оборот по сч 91-1 за весь год

4. 91-9 / 91-2,3 списывется в деб.оборот по сч 91-2,3

5. Если в гл книге кред сальдо по сч99, то реформ баланса – это прибыль (нераспред прибыль) 99/84

6. Если в гл книге деб сальдо по сч99, то реформ баланса – это убыток (нераспред прибыль) 84/99

После реформации нераспред прибыль направлена:

1. на выплату дивидендов: 84/75; налоги удержаны у источников выплат 70,75/68

2. на увел УК 84/80

3. на созд РК 84/82

4. на покрытие убытков прошлых лет 84/84-убыток

18. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами: основные нормативные акты, учет расчетов по имущественному и личному страхованию, по претензиям (порядок определения претензионной суммы, выставления претензии документальное оформление и отражение в учете).

Состав расчетов с разными дебиторами и кредиторами (76): - расчеты по имущ. и личному страхованию, - расчеты по претензиям, - по причитающимся дивидендам и др. доходам, - расчеты по депонированным суммам.

Расчеты по имущественному и личному страхованию (76-1). Включаются расчеты по страхованию им-ва и персонала орг-ции, в кот. орг-ция выступает страхователем. Страх. взносы начисляются согласно дог-а и включаются в с/ст пр-ции. Размер отчислений не может превышать 3% от объема реализации пр-ции. Документы, подтв расходы на страх им - договоры страх им, страховые полисы, бух спр-расчеты, выписки банка по р/сч, платежные пор. Для целей н/у состав расходов и особенности учета расходов на добровольное страхование персонала установлены ст. 255 НК РФ. Расходы по страхованию персонала организации отнесены к элементу ≪Расходы на оплату труда≫ и включают в себя расходы по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица);

- пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения в следующих размерах:

- совокупная сумма страховых платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

- страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

- страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 ООО руб. в год на одного застрахованного работника.

Дт 25, 26 Кт 76-1 – начисленные суммы страховых взносов. Дт 76-1 Кт 51 - перечисление страховых взносов.

Дт 94 Кт 10, 43, Дт 76-1 Кт 94 – списаны ТМЦ по страховому случаю. Дт 76-1 Кт 73 – сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику организации. Дт 51, Кт 76-1 – поступление суммы страхового возмещения. Аналитический учет ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Расчеты по претензиям (76-2). Отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным и др. организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Дт 76-2 Кт 60 – выставлена претензия поставщику в связи с несоответствием цен и тарифов, арифметической ошибкой, по уже оприходованным ценностям.

Дт 76-2 Кт 91-1 – начислены штрафы, пени, взыскиваемые с поставщика, за несоблюдение договор. обяз-тв.

Дт 91-3 Кт 68 – начислен НДС с сумм штрафов, пени. Дт 50, 51 Кт 76-2 – поступила сумма претензий.

Дт 60, 62 Кт 76-2 - принята претензия от поставщика, покупателя.

Дт 91-2 Кт 76-2 – признаны штрафы за несоблюдение договорных обязательств. Дт 76-2 Кт 50, 51 – уплачены.

Аналитический учет по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам (76-3). Учитываются расчеты по причитающимся орг-ции дивидендам и др. доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Дт 76-3 Кт 91-1 – причитающиеся к получению доходы. Дт 51, 52 Кт 76-3 – получены доходы.

Расчеты по депонированным суммам (76-4). Учитываются расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Дт 70 Кт 76-4 – отражены депонированные суммы. Дт 76-4 Кт 50, 51 – выплачены депонированные суммы работникам.

Учет расчетов с учредителями. Все виды расчетов с учредителями, участниками по вкладам в УК и по выплате доходов отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями». К сч 75 м.б. открыты субсч: 1-«Расчеты по вкладам в уставный капитал»; 2-«Расчеты по выплате доходов». При создании орг-ции на размер УК, зафиксированного в учредительных документах: Дт 75-1 Кт 80. Факт. поступление вкладов: Дт 08, 10, 50, 51, 52 Кт 75-1. МЦ и НМА, вносимые в счет вкладов в УК, оценивают по согласованной между учредителями ст-ти. Цена соглашения всегда в учредительном договоре.

На субсч 75-2 учитываются расчеты с учредителями по выплате доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов: Дт 84 Кт 75-2. Доходы в виде дивидендов облагаются налогом на прибыль по ставкам: 9% - дивиденды, полученные от росс. организаций росс. организациями и физ. лицами; - 15% - дивиденды, полученные от росс. организаций ин. орг-ми, и дивиденды, полученные от ин. орг-ций росс. орг-ми. Начисление доходов от участия в капитале работникам орг-ции: Дт 84 Кт 70. Удерживается НДФЛ (9% с дивидендов): Дт 75, 70 Кт 68. Выплата сумм доходов: Дт 75-2, 70 Кт 51, 52. Аналит. учет - по каж. учредителю.

Выход учредителя с принятием решения об уменьшении размера УК

Дт 80 Кт 75; Дт 75 Кт 50; Дт 02 Кт 01; Дт 75 Кт 01.

Расчеты с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями отражаются по счету 79 «Внутрихоз. расчеты». Аналитический учет ведется по каждому филиалу. К нему м. б. открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» - учитываются расчеты с филиалами по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Выделенное имущество списывается: Дт 79 Кт 01. У филиала: Дт 01 Кт 79.

79-2 «Расчеты по текущим операциям» - отражаются все прочие расчеты.

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления им-вом». Им-во, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления: Дт 79 Кт 01, 04, 58 (одновременно Дт 02, 05 Кт 79 – ам-ция). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс им-во: Дт 01, 04, 58 Кт 79 (одновременно Дт 79 Кт 02, 05 – ам-ция). При прекращении договора и возврате им-ва - обратные проводки. Причитающиеся суммы возмещения убытков от утраты или повреждения им-ва: Дт 76 Кт 91. Получение этих средств: Дт 51 Кт 76.