25. Учет расчетов с поставщиками подрядчиками. Особенности учета авансов выданных и расчетов векселями.

Поставщики и подрядчики – организации, поставляющие материальные ценности, а также выполняющие работы и оказывающие услуги, необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, вып. работам, оказ. услугам. Все операции отражаются на счете 60 независимо от времени их оплаты. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичные документы: счет-фактура, накладная, акт приемки работ, платежное поручение.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету материальных ценностей в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (08,10,15,41,43) или счетов учета соответствующих затрат (20,23,25,26,44,97).

За услуги по доставке или переработке записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, затрат на производство (08,10,15,41,43,20,23,25,26,44)

При принятии материальных ценностей к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается Д19 К60.

Погашение КЗ перед поставщиками Д60 К50,51,52.

Организация вследствие может предъявить НДС к вычету Д68-1 К19-3

Вычеты сумм НДС, предъявляемые организации при приобретении материальных ценностей производятся после их принятия к б/у.

В случае, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад мат. цен. Обнаружилась их недостача, и если проверке счета поставщика были обнаружены арифметические ошибки и несоответствие цен счет 60 кредитуется на соот. сумму в корреспонденции со счетом 76.(76-2 расчеты по претензиям).

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий договора.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований Д60К 62,76.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется обособленно.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику.

При этом должна быть возможность получения данных о задолженности:

• По поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

• Поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам

• Поставщикам по неотфактурованным поставкам

• Авансам выданным

• Поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил

• Поставщикам по просроченным оплатой векселям

• Поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Учет авансов выданных.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей, осуществляется на счете 60, на отдельном субсчете например «расчеты по авансам выданным».

Суммы выданных авансов Д60 «расчеты по авансам выданным»К50,51,52. Эти суммы будут числиться на данном субсчете пока они не будут зачтены поставщиком в погашении долга за полученные материальные ценности.

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после поставки мат.цен. отражаются по К60 «расчеты по авансам выданным» Д60 «расчеты с поставщиками продукции»

Суммы по претензиям, выявленным при приемке, предварительно оплаченных ценностей отражаются Д76-2К60«расчеты по авансам выданным»

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается Д50,51,52К60«расчеты по авансам выданным».

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с К60 «расчеты по авансам выданным» в Д91 «Прочие доходы и расходы».

Списание указанных невостребованных авансов осуществляется в порядке, установленном для списания ДЗ.

Учет расчетов с использование векселей.

Векселя, выданные под поставку мат.цен. учитываются по К60 обособленно, на отдельном субсчете «Векселя выданные».

Выдача организацией векселя отражаются по К60«Векселя выданные» в корреспонденции со счетами учета мат.цен.(08,10,15,41,43) или затрат на производство (20,23,25,26,44,97).

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается Д60 субсчет «Векселя выданные» К 50,51,52.

26. Материально-производственные запасы (МПЗ): понятие, классификация и оценка. Нормативное регулирование учета МПЗ. МПЗ как объект бухгалтерского учета. Классификация МПЗ по видам, участию в производственном процессе.

В бух.учете в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, м-в при пр-ве продукции, предназначенной для продажи;- предназначенные для продажи (ГП и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Классификация.

1. Производственные запасы – вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции и для управленческих нужд (сырье и мат, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, инвентарь и хоз принадлежности, вспомогательные материалы – тара, запчасти, топливо).

2. Готовая продукция - часть мпз, предназначенных для продажи.

3. Товары - часть мпз, приобретенных или полученных от других юр или физлиц и предназначенные для продажи.

Оценка:

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость мпз, изготовленных самой организацией - фактические затраты, связанные с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость мпз в УК - их денежная оценка, согласованная учредителями.

Фактическая себестоимость мпз, полученных безвозмездно, остающихся от выбытия ос и другого имущества - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При отпуске в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Для оформления и учета хозопреаций по движению материалов установлены следующие формы учетных документов:

- М-2-доверенность

- М-4-приходных ордер

- М-7-акт о приемке

- М-8-лимитно-заборная карта

- М-11-требование-накладная

- М-15-накладная на сторону

- М-17-карточка учета материалов

- М-35-акт об оприходовании материальных ценностей, при разборке, демонтаже зданий.

Для отражения в бух.балансе реальной ст-ти МЗ на конец отч. года может создаваться резерв под обесценение МЗ (морально устаревших; потерявших свои первоначальные качества; по которым снизилась текущая рыночная стоимость) по данным инвентаризации. Делается расчет. (Дт 91-2 Кт 14). На следующий отчетный год осуществляется восстановление суммы резерва по мере списания этих МЗ (Дт 14 Кт 91-1). На НУ не влияет.

НК РФ. Стоимость МПЗ, включаемых в мат. расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов) и расходов, связанных с их приобретением. При определении размера мат. расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из четырех методов (как в БУ).

27. Учет расчетов с учредителями и акционерами: основные нормативные документы; понятие учредителей (участников) организации, документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов по вкладам в уставный капитал и выплате доходов (дивидендов).

Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями, различными дебиторами и кредиторами и составлении финансовой отчетности являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000г. № 166-ФЗ, от 31.12.02г. № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

Учредитель - юридическое или физическое лицо, создавшее организацию.

Уставный капитал – это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Суммы чистой прибыли организации в первую очередь направляются на выплату доходов учредителям (участникам).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации, в том числе по вкладам в УК и по выплате доходов, предназначен счет 75.

При создании АО отражается задолженность учредителей – Д75 К80 (на величину УК в учредительных документах)

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде ДС – Д51 К75

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей – Д08,10 К75

Учет расчетов с учредителями по выплате им доходов от участия в организации (дивидендов) осуществляется на субсчете 75-2.

Дивиденды могут выплачиваться как юридическим, так и физическим лицам.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.

Решение о распределении чистой прибыли принимает компетентный орган - общее собрание акционеров, участников.

Начисление доходов отражается – Д84 К75,70 (если учредитель – работник)

Выплата начисленных им дивидендов отражается – Д75,70 К51

Если выплата доходов производится в натуральной форме (продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.п.), то в учете производятся записи – Д75 К90,91

Доходы (дивиденды), выплачиваемые физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ.

Доходы, выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на доходы.

Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию, учитываются – Д75 К68

28. Учет внутрихозяйственных расчетов: по выделенному имуществу, по текущим операциям. Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом: по выделенному имуществу, по текущим операциям. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями: по выделенному имуществу, по текущим операциям.

Организации могут создавать обособленные подразделения в виде филиалов и представительств, которые должны быть указаны в учредительных документах организации.

Представительство организации - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица.

Филиал организации - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции.

Внутрихозяйственные расчеты - это все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами.

Для учета расчетов организации применяется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имущества".

Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом

По договору доверительного управления имуществом одна сторона передает другой стороне имущество в доверительное управление на определенный срок, а др сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления.

Учредитель доверительного управления - это юр. или физ. лицо, являющееся собственником имущества и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительный управляющий - это ИП или коммерческая организация, принимающая имущество в доверительное управление.

Выгодоприобретатель - это юр. или физ. лицо, получающее доходы от имущества, переданного в доверительное управление.

Доверительное управление не влечет перехода права собственности.

Учет учредителем управления операций. Передача объектов имущества по их балансовой стоимости на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01,04,58 и др. в дебет счета 79-3. На суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02,05 и кредиту счета 79-3. (Копия накладной, акт приемки-передачи).

Денежные средства, полученные учредителем управления учитываются по кредиту счета 79-3 в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.

Причитающееся учредителю управления от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой ли повреждением имущества, переданного в доверительное управление отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Объекты имущества, возвращенные учредителю управления отражаются им по дебету счетов 01,04,58, др. в корреспонденции с кредитом счета 79-3.

Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Для каждого договора доверительно управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79.

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01,04,58 и др. в корреспонденции с кредитом 79.

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02,05 и дебету счета 79.

Начисление амортизации по прилученному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке.

Амортизация полученного в доверительное управление имущества продолжает начисляться теми же способами и в пределах тех же сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Денежные средства, поступившие от учредителя управления для осуществления инвестиций, учитываются по кредиту счета 79 (79-3) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Причитающееся доверительному управляющему суммы вознаграждения, произведенных с им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 76.

Учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. В своем учете все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются на счете 20,26 по каждому договору.

Причитающееся доверительному управляющему суммы вознаграждения учитываются по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 76.

Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90.

Перечисление учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств отражается в учете по кредиту счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 76.

Учет выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Доходы отражаются им по дебету счета 76 в корреспонденции скредитом счета 91 в составе прочих доходов.

По мере фактического получения денежных средств выгодоприобретатем дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76.

Возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Для целей налогового учета имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

Доверительный управляющий обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

Учет операций, подлежащих обложению НДС в рамках договора доверительного управления имуществом, возлагается на доверительного управляющего.

Учет расчетов с филиалом аналогичен учету расчетов по договорам доверительного управления имуществом.