21. Учет резервного и добавочного капитала: порядок создания и использования. Нормативное регулирование, порядок отражения в бухгалтерской отчетности.

Резервный капитал создается для покрытия убытков, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательство РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли.

ООО и унитарные предприятия могут создавать или не создавать резервный капитал. Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для АО. АО создают резервный капитал в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% от его УК. Резервный капитал АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им

размера, установленного уставом. Размер ежегодных отчислений не может

быть менее 5% от ежегодной чистой прибыли. Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал»

В б/у основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хоз. операций	Д	К
1.	Переведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли	84	82
2.	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций АО, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	82	66
3.	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций АО, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82	67
4.	Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	82	84

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

• Резервы, образованные в соотв. с законодательством;

• Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта б/у.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83. Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, ОС), выявляемый по результатам их переоценки;

• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования УК АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

• положительные курсовые разницы, связанные с формированием УК.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается Д О1 К83.

АО при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной стоимости.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается Д75 К83. Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило не списываются. Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

• направления средств добавочного капитала на увеличение УК организации;

• распределения средств добавочного капитала между учредителями;

• возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием УК.

Погашение сумм снижения стоимости ОС отражается Д83 К01.

Направление средств добавочного капитала на увеличение УК отражается Д83 К75,80.

Распределение средств добавочного капитала между учредителями - Д83 К75.

Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием УК - Д83 К75 Аналитический учет по счету 83 должен быть организован т.о., чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

Нормативное регулирование:

1. ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Редакция от 30.11.2011 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

2. ФЗ от 02.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Редакция от 06.12.2011

3. ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «Об государственной регистрации юридических лиц и ИП» Редакция от 03.12.2011 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

4. ФЗ от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» Редакция от 30.11.2011

5. ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» Редакция от 30.11.2011 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

6. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н, вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н, вступают в силу с 1 января 2011 года.

8. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»  Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н, вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

9. План счетов б/у финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.  Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н, вступают в силу с 1 января 2011 года.

10. НК РФ. Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ Редакция от 06.12.2011 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)

11. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» Документ утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н, вступившего в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

12. Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утв. приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.  Начало действия документа - 30.03.2003.