2) Налог на прибыль

(глава 25 НК РФ)

Плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источника Российской Федерации. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком.

Основные этапы расчета налога на прибыль организации:

1. определение доходов, подлежащих налогообложению и учет налоговых изъятий

2. определение расходов, допускаемых к вычету при определении налогооблагаемой базы

3. применение допускаемых налоговых скидок, если они имеют место быть

4. определение облагаемой налогом прибыли и уплата налога на прибыль в Федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ

5. распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль

Чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, надо вычесть из полученных доходов расходы, понесенные за тот же период.

Все налогооблагаемые доходы поделены на два вида: 1 доход от реализации продукции (работ, услуг, имущественных прав) и 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации считается выручка, равная всем поступлениям которые связаны с расчетами за реализованные товары (работу, услуги, имущественные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги, которые входят в цену товара.

Внереализационные доходы включают в себя все те доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации: доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; доходы в виде суммовых и курсовых разниц (суммовые разницы возникают, когда меняется курс иностранной валюты, в который выражен дебет или кредит); в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности; в виде штрафов и пени, начисленных за нарушение договорных обязательств и т.д.

Налоговым кодексом (ст. 251) определен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. Это: доходы, полученные по кредитному договору; комиссионерам в пользу комитента; в качестве вклада в уставный или складочный капитал организации; в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и .т.д. Кроме того, в состав налогооблагаемых товаров не включаются авансовые платежи – это касается только налогоплательщиков, исчисляющих доходы по методу начисления.

Налогоплательщики, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, могут создавать резервы на сумму начислений, в которых можно уменьшать налогооблагаемый доход.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка (если он имел место), подлежащего переносу.

В действующей редакции НК РФ применение налоговых скидок носит неявный характер. Это: формирование резервов; перенос убытков на будущее (если фирма получила в отчетном году убыток, то ее налоговая база равна нулю и в последующих периодах она имеет право списать убыток на расходы в течение 10ти последующих лет); использование повышающих коэффициентов при расчете суммы амортизационных отчислений (не выше 2х для основных средств в сельскохозяйственных организаций промышленного типа и не выше 3х для основных средств по договору лизинга).

Ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%, причем 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в оставшиеся региональные, но не ниже 13,5% (субъекты РФ могут установить другую ставку, но не ниже 13,5%).

Предприятие может получать прибыль в виде дивидендов по ценным бумагам. В налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами (с 2008 года – еще и российскими организациями от иностранных организаций); 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от отечественных организаций; 0% - при определенных условиях в отношении дивидендов, полученных российскими организациями. Налоговая прибыль по налогу на прибыль – календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.