4.3. Понятие двойной записи и бухгалтерские проводки

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяй­ственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изме­нения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива ба­ланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органичес­ки связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновели­кие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Двойная запись – способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере опера­ций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.

Баланс начальный

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Касса Расчетный счет	1000 39000	Уставный капитал Расчеты по оплате труда	30000 10000
Баланс	40000	Баланс	40000

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб.

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отража­ется имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., поэтому данную сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому указанную сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующие записи:

Дт 50 – Кт 51 10000 руб.

Вторая операция. Из кассы выдана заработная плата рабо­чим и служащим в сумме 10000 руб.

По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10000 руб. Од­новременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Рас­четы по оплате труда, который надо дебетовать. Бухгалтерская про­водка будет иметь следующий вид:

Дт 70 Кт 50 10000 руб.

Следовательно, 10000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

	Дебет	Счет 50
Кредит	Сальдо 1000
	1000 Оборот 10 000	10 000 Оборот 10 000
	Сальдо 1000

	Дебет	Счет 51
Кредит	Сальдо 39 000
		1. 10 000 Оборот 10 000
	Сальдо 29 000

	Дебет	Счет 70
Кредит		Сальдо 10 000
	2. 10 000 Оборот 10 000
		Сальдо -

После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с сум­мами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций.

БАЛАНС (КОНЕЧНЫЙ)

Актив	Сумма,	Пассив	Сумма,
	руб.		руб.
Касса Расчетный счет	1000 29000	Уставный капитал Расчеты с персоналом по оплате труда	30000 -
Баланс	30000	Баланс	30000

Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: измене­ния только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в рав­ной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебето­вых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых обо­ротов. Действительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредито­вых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помо­щью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских за­писях (в этом состоит ее контрольное значение).

Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное зна­чение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) по­ступили средства и куда они направляются. Например, корреспонден­ция счетов

Дт 50 Кт 51 10000 руб.

показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По кор­респонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

В бухгалтерском учете кроме двойной записи существует одинарная запись (только по дебету или кредиту) отражения на забалансовых счетах и учитываются за балансом. Например, организация-покупатель получила от поставщиков ТМЦ на 20 тыс. руб., по которым на законных основаниях отказалась от оплаты, в бухгалтерском учете запись:

Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 20000 руб.

При возврате поставщикам

Кт 002 – 20000 руб.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Например, на основании составленного авансового отчета в кассу организации возвращены подотчетным лицом неиспользованная сумма 500 руб.

Сделана запись:

Дт 50 – Кт 71 500 руб.

В данной операции счета 50 и 71 являются корреспондирующими. Бывают случаи, когда счета не могут корреспондировать в силу экономической неоднородности. Например, счет «собственные акции (доли)» со счетом «резервный капитал».

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простая бухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Сложная бухгалтерская проводка – запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета, или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

Пример 1. Выдана из кассы заработная плата в сумме 60 тыс. руб. Составляется простая бухгалтерская проводка.

Дт 70 Кт 50 60 тыс. руб.

Пример 2. Выдана из кассы заработная плата 60 тыс. руб. и деньги в подотчет на командировку 5 тыс. руб.

Сложная бухгалтерская проводка:

Дт 70 60 тыс. руб.

71 5 тыс. руб.

Кт 50 65 тыс. руб.

Сложную бухгалтерскую проводку можно выразить двумя простыми проводками:

Дт 70 Кт 50 60 тыс. руб.

Дт 71 Кт 50 5 тыс. руб.