Глава 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники его образования.

Баланс на 1.01.2006 г. (схематически)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Баланс		Баланс

Итог актива = итогу пассива

Величина этих итогов является валютой баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам формирования на определенную дату в денежном выражении. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетностям, и показывают состояние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с использованием двойной записи.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер заключается в том, что объект отражается в балансе дважды и рассматривается с двух точек зрения в зависимости от вида баланса.

Два аспекта балансового обобщения означает, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Балансовое обобщение предполагает систематически обобщенный характер информации, позволяющие свести частные показатели, отдельные информационные связи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Все имущество (средства) в активе баланса и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья баланса, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств источнику формируемого имущества.

Статьей бухгалтерского баланса называют показатели актива и пассива баланса, характеризующей отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания. Если статьи актива показывают, как размещено имущество (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая за счет заемных привлеченных источников организации.

Показатели	Ситуации
	1	2	3	4	5
Имущество организации (актив)	1 млн	1 млн	1 млн	1 млн	1 млн
Источники формирования имущества (пассив)	1 млн	1 млн	1 млн	1 млн	1 млн
Собственные средства	1 млн	-	500 тыс.	400 тыс.	600 тыс.
Заемные источники	-	1 млн	500 тыс.	600 тыс.	400 тыс.

Проанализировав выше указанную ситуацию можно сделать вывод по каждой из них.

Ситуация 1. Все имущество организации сформировано за счет собственных источников.

Ситуация 2. Все имущество организации сформировано за счет заемных (привлеченных) источников.

Ситуация 3. Имущество организаций сформировано на 50 % за счет собственных источников, на 50 % – привлеченных.

Ситуация 4. Имущество организации сформировано на 40 % из собственных источников, 60 % – привлеченных.

Ситуация 5. Имущество организации сформировано на 60 % из собственных источников, 40 % – привлеченных.

Под структурой баланса понимается удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюта баланса.

Под структурой актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организаций в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 5 млн руб. Сумма 1 млн руб., вложенная в основные средства организации, составляет 20 %.

Структура пассива баланса отражается в процентах в соотношении отдельных источников в формировании имущества организации. Например, уставный капитал равен 2 млн руб., валюта баланса 2,5 млн руб. Собственный источник составил 80 %.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение.

По данным баланса определяется обеспеченность средствами, нестабильность, выявляются недостатки в работе и их причины.

Данные бухгалтерского баланса позволяют также контролировать правильность использования средств в целевом назначении. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами – это гарантирует достоверность, точность, юридическую обеспеченность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Например, данные для составления баланса, в руб.:

Основные средства

Нематериальные активы

Материалы

Расчеты с персоналом по оплате труда

Уставный капитал

Прибыль

Добавочный капитал

Касса

Расчетный счет

Резервный капитал

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

На основании данных составляется баланс

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Внеоборотные активы: Основные средства Нематериальные активы	200 000 50 000	Источники собственных средств: Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль	100 000 50 000 60 000 9 500
Итого	250 000	Итого	219 500
Оборотные активы Материалы НДС Касса Расчетный счет	8 000 2 300 1 000 35 000	Источники заемных средств Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда	60 000 16 800
Итого	46 300	Итого	76 800
Баланс	296 300	Баланс	296 300

Все имущество (средства) в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в два раздела.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» отражаются «Нематериальные активы, основные средства» (01-02, 04-05). Они в балансе оценены по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленного износа). Незавершенное строительство (07, 08), Доходные вложения в материальные ценности (03-01), «Финансовые вложения» (58), где отражается вложение средств в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

В разделе II актива баланса "Оборотные активы показываются оборотные средства независимо от сферы использования. Они представлены несколькими группами. В группе «Запасы» отражены материалы, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов. Запасы должны оцениваться по фактической себестоимости. Вторую группу оборотных активов составляют краткосрочные финансовые вложения в другие предприятия.

Группа «Денежные средства» представлена статьями «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства» В настоящее время предприятия и организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общими суммами независимо от количества открытых счетов. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте. Дебиторская задолженность.

В разделе I пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования средств: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приводится нераспределенная прибыль предприятия.

Статьи раздела 2 «Долгосрочные обязательства» пассива показывают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других предприятий на срок более одного года.