4.6. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

1. На счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными.

1. Счета основных средств (01,02,03,07,08)

2. счета нематериальных активов (04,05)

3. Счета оборотных средств (10,11,15,16,20,2,23,29,40,41,43)

4. Счета денежных средств и финансовых активов (50,51,52,57,58)

5. Счета средств в расчетах (62,71,73,76,70)

2. На счетах второй группы отражаются источники образования имущества (средств) хозяйства. Они подразделяются:

1. счета капиталов, фондов и резервов (80,82,83,96,59,63,14)

2. счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86,98)

3. счета прибылей и убытков (84,99)

4. счета кредитов и займов (66,67)

5. счета кредиторских задолженностей (60, 76)

6. счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями (68,69)

7. счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями (70,75)

3. Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на четыре подгруппы:

Счета для учета процесса заготовления являются активными (10,11,15,16).

Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы». 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08

На счетах для учета процесса продажи собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета 90 «Продажи», 40, 43, 91. На первом из них выявляется результат по продаже продукции (работ и услуг).

Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером является счет 99 «Прибыли и убытки», 84, 90,91. По кредиту этого счета отражается прибыль предприятия и доходы, а по дебету – убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат финансовой деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 4.8.

4.7. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?» Данная группировка позволяет бухгалтерам правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.

1. Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета активные, пассивные и активно-пассивные (расчетные). Активные счета (01, 03, 04, 07, 08, 10, 41, 43, 50, 51) используются для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Строение любого активного счета можно представить следующим образом.

Строение активного счета

Д-т	К-т
Сн – наличие имущества на начало периода
Об –поступление, увеличение (+)	Об – выбытие, использование (-)
Ск – наличие имущества на конец периода

Пассивные счета (80, 82, 83, 66, 67), используемые для учета собственных источников образования имущества.

Строение пассивного счета

Д-т	К-т
	Сн – наличие источников образования имущества на начало периода
Об – уменьшение источников (-)	Об – увеличение источников (+)
	Ск – наличие источников образования имущества на конец периода

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Строение активных счетов для учета расчетов

Активный счет для учета расчетов

Д-т	К-т
Сн – наличие непогашенной дебиторской задолж. на начала периода
Об – образование и увеличение дебит. зад (+)	Об – погашение, списание деб. зад. (-)
Ск – наличие непогаш деб зад на конец периода

Примером активных счетов для учета расчетов является счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Строение пассивных счетов для учета расчетов

Пассивный счет для учета расчетов

Д-т	К-т
	Сн – непогашенная кредиторская задолж. На начала периода
Об – погашение, уменьшение кред. зад. (-)	Об – образование и увеличение кред. зад (+)
	Ск – непогаш кред зад на конец периода

К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с бюджетом" и др.

2. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.

Дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету счета "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит, счет " Отклонение в стоимости материальных ценностей" – дополнительный. Счет "Материалы" – активный, дополнительный к нему – тоже активный.

Контрарные счета – противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.

Счет "Амортизация основных средств" – регулирующий контрарный. Если основной счет – активный, то контрарный к нему – пассивный (контрактивный).

Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет "Собственные акции (доли)" к счету "Уставный капитал".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" будет контрарно-дополнительным счетом.