Глава 7. Калькуляция и оценка

7.1. Оценка и калькуляция – основа стоимостного отражения затрат предприятия

Оценка - способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции.

Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

7.2. Учет хозяйственных процессов

Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

- учет объема производства и ассортимента продукции;

- учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

- калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг,

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг,

Учет процесса производства предполагает:

раздельный учет затрат по видам производств;

- деление всех затрат на прямые и косвенные.

На счете "Реализация продукции (работ, услуг)" определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции. Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета- прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет "Прибыли и убытки".

Понятие себестоимости продукции и услуг, ее виды

Учет затрат, их классификация, включение затрат в себестоимость готовой продукции регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом, главой 25 «Налог на прибыль».

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• Расходы по обычным видам деятельности

• Операционные расходы

• Внереализационные расходы.

К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

По экономическим элементам расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим:

• Материальные затраты, за вычетом стоимости возвратных отходов;

• Затраты на оплату труда;

• Отчисления на социальные нужды;

• Амортизация основных средств

• Прочие затраты.

Затраты, с точки зрения включения их в себестоимость конкретных образцов продукции, работ и услуг, подразделяются на прямые расходы и косвенные. Важность этого деления состоит в том, что оно позволяет максимально обоснованно определять расходы на каждый конкретный вид продукции, работ и услуг, анализировать степень их прибыльности и планировать их объемы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, создающих эту продукцию. Прямые затраты учитываются на счете 20.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Учитываются на счетах 25,26 и др.

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Рассмотрим на примере составление калькуляции себестоимости продукции.

Пример. В данной организации изготовляют продукцию А и Б.

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, руб.
1.	Отпущены со склада на производство материалы: На изготовление продукции А На изготовление продукции Б	80 000 50 000
	Итого:	130 000
2.	Начислена заработная плата: Рабочим, изготовляющим продукцию А; Рабочим, изготовляющим продукцию Б; Управленческому персоналу	30 000 25 000 5 000
	Итого:	60 000
3.	Произведены отчисления на социальное страховое обеспечение: По зарплате рабочих, изготовляющих продукцию А; По зарплате рабочих, изготовляющих продукцию Б; По зарплате управленческого персонала;	12 000 10 000 2 000
	Итого:	24 000
4. 5.	Отпущено топливо на общехозяйственные нужды Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения.	1 600 1 000
	Общая сумма общехозяйственных расходов (5000+2000+1600+1000)	9 600
6.	Списаны для включения в себестоимость общехозяйственные расходы: На продукцию А На продукцию Б
	Итого:	9 600
7.	Сдана на склад продукция А в количестве 100 штук	127 236

Вид продукции	Зарплата, руб.	Процент распределения	Общехозяйственные расходы, руб.
А Б	30 000 25 000	54 46	5236 4364
Итого:	55 000	100	9 600

Составим калькуляцию себестоимости продукции А.

№ п/п	Наименование статей затрат	Затраты на весь выпуск, руб.	Затраты на единицу, в руб.
1. 2. 3. 4. 5.	Материалы Зарплата рабочим Отчисления на социальные нужды Общехозяйственные расходы Производственная себестоимость	80 000 30 000 12 000 5 236 127 236	800 300 120 52,36 1272,36

В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативные методы учета затрат в своей основе содержат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг, т.е. нормы производственных затрат.

Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителю организации контролировать выполнение планов, организационно-технических мероприятий, внедрения новой техники. Отклонение от норм показывает, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов и т.д.

Фактическая себестоимость ФС = НС ± ОН ± ИН,

Где:

ФС – фактическая себестоимость

НС – нормативная себестоимость

ОН – отклонение от норм (экономия или перерасход)

ИН – изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Например, нормативная себестоимость 1 единицы продукции 2000 руб. Выпуск 400 единиц. Затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 14 000 руб., экономия 10 000 руб., незавершенное производство на начало месяца 100 единиц с нормативной себестоимостью одной единицы 2 220 руб. Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска 1 единицы продукции.

НС = 2000*400 = 800 000

ОН = - 10000 + 14000

ИН = 2200*100 – 200*100 = 22 000

ФС = 800 000 + 14 000 – 10 000 + 22 000 = 826 000 руб.

Позаказный метод учета используется в производстве с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан. Готовую продукцию выполняет только один, последний в технологической цепочке цех. Позаказный метод заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах, в которых изготавливают разнообразную продукцию разными партиями. Этот метод может применяться также при изготовлении единичных заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в данном заказе. (При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление.)

Попередельный метод учета затрат на производстве и калькулирования применяется в технических отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов. Попередельный метод – в металлургии, текстильной промышленности и других.

Попроцессный метод заключается в том, что учет расходов ведется по технологическим процессам. Он используется на предприятиях с массовым производством однотипной продукции, в котором достаточно четко выделяются несколько стадий переработки. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий.

Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете, виды оценок

Оценка – способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежно выражение. Оценка должна быть реальной и единой.

Реальность оценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине.

Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково в организациях.

Например, основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за выполненные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и платежи и т.д.

Не включаются в фактические затрат на приобретение основных средств общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материальных ресурсов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов (метод ЛИФО).