3. Анализ состава и структуры прибыли

Прежде чем приступить непосредственно к анализу, основанному на форме №2, приведенной в приложениях Г, Д, Е, представим в Приложении Т (таблица Т.1) отчет о финансовых результатах, дополненный несколькими расчетными графами. Порядок расчета показателей, представленных в этих графах, аналогичен порядку расчета таких показателей, проводимого перед анализом формы №1.

Как показывают данные таблицы Т.1, доход (выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в 2008 году составил 10913,6 тыс.грн., что на 1490,9 тыс.грн. больше дохода 2006 года и на 2237,6 тыс.грн. больше дохода 2007 года. Темп прироста составил 25,79% по сравнению с 2007 годом (15,82% по сравнению с 2006 годом).

В таблице 2.7 представим показатели прибыли предприятия.

Таблица 2.7 – Показатели прибыли предприятия

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Изменения 2008 года от 2006 года
				в абсолютных величинах	в %
1	2	3	4	5	6
1. Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	9422,7	8676,0	10913,6	1490,9	15,82
2. Налог на добавленную стоимость	1570,4	1446,0	1818,9	248,5	15,83
3. Прочие отчисления с дохода	661,3	528,3	269,2	-392,1	-59,32
4. Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	7191,0	6701,7	8825,5	1634,5	22,73
5. Прибыль от реализации продукции (валовой доход)	2654,3	2582,8	3160,0	505,7	19,05
6. Прочие операционные доходы	162,1	444,2	590,5	427,9	263,97
7. Прибыль от операционной деятельности	99,5	549,7	642,3	542,8	545,53
8. Прибыль от обычной деятельности до налогообложения	941,6	284,7	507,1	-434,5	-46,14
9. Налог на прибыль от обычной деятельности	262,0	198,5	173,9	-88,1	-33,63
10. Финансовые результаты от обычной деятельности	679,6	86,2	333,2	-346,4	-50,97
11. Чрезвычайные доходы	1,3	0	0	-1,3	-100
12. Чистая прибыль	680,0	86,2	333,2	-346,8	-51,0

Согласно данных Приложения Т, чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) повысилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 1634,5 тыс.грн. (22,73%).

Валовая прибыль увеличилась в 2008 году на 505,7 тыс.грн. по сравнению с 2006 годом (19,05%) и на 577,2 тыс.грн. по сравнению с 2007 годом (22,35%).

Чистая прибыль предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом (предыдущим) увеличилась на 247 тыс.грн. или на 286,54% и составила 333,2 тыс.грн., а по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 346,8 тыс.грн. (51%) Увеличение чистой прибыли в 2008 году полностью обусловлено повышением прибыли от операционной деятельности. В частности, темп повышения прибыли от операционной деятельности в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 16,85%. Также наблюдается повышение в 2008 году по сравнению с 2007 годом доли себестоимости реализованной продукции в выручке от реализации на 4,44 процентных пункта.

К положительным моментам можно отнести повышение в динамике чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на 22,73% по сравнению с 2006 годом. Чистая прибыли уменьшилась на 51%, исключительно за счет снижения прибыли от обычной деятельности на 346,4 тыс.грн. по сравнению с 2006 годом.

На рисунке 2.7 представим динамику показателей прибыли ЗАО «Швейная фабрика имени Нины Ониловой».

Рисунок 2.7 – Динамика показателей прибыли, тыс.грн.

В таблице 2.8 произведем вертикальный анализ финансовых результатов предприятия.

Таблица 2.8 – Вертикальный анализ финансовых результатов предприятия

Показатели	Удельный вес, %			Изменения по структуре, %
	2006 год	2007 год	2008 год	2008г. по сравнению с 2007 г.	2008г. по сравнению с 2006 г.
1	2	3	4	5	6
1. Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	100	100	100	0	0
2. Налог на добавленную стоимость	16,66	16,67	16,67	-0,0003	0,0002

Продолжение таблицы 2.8

Показатели	Удельный вес, %			Изменения по структуре, %
	2006 год	2007 год	2008 год	2008г. по сравнению с 2007 г.	2008г. по сравнению с 2006 г.
1	2	3	4	5	6
3. Прочие отчисления с дохода	7,018	6,09	2,47	-3,62	-4,55
4. Чистый доход (выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	76,31	77,24	80,87	3,62	4,55
5. Прибыль от реализации продукции (валовой доход)	28,16	29,77	28,95	-0,81	0,75
6. Прочие операционные доходы	1,72	5,12	5,4	0,29	3,69
7. Прибыль от операционной деятельности	1,055	6,33	5,88	-0,45	4,83
8. Прибыль от обычной деятельности до налогообложения	9,99	3,28	4,64	1,36	-5,3
9. Налог на прибыль от обычной деятельности	2,78	2,28	1,59	-0,69	-1,18
10. Финансовые результаты от обычной деятельности	7,21	0,99	3,05	2,06	-4,15
11. Чрезвычайные доходы	0,014	0	0	0	-0,014
12. Чистая прибыль	7,21	0,99	3,05	2,06	-4,16

На рисунке 2.8 представим долю показателей прибыли ЗАО «Швейная фабрика имени Нины Ониловой» в чистом доходе (выручке) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за 2008 год.

Рисунок 2.8 – Структура прибыли в 2008 году, %

Формирование прибыли проходит в две стадии:

• создание дополнительного продукта в процессе производства.

• превращение|преобразование| дополнительного продукта в денежную форму во время реализации продукции.

Реальную прибыль предприятие получает после реализации продукции, однако новая стоимость образуется только в процессе производства, следовательно, анализируя прибыль, которую предприятие получает в процессе производства, можно сделать выводы относительно эффективности этого производства: именно здесь находятся резервы роста прибыли. Учитывая это наряду с анализом прибыли от реализации продукции на предприятии в первую очередь нужно анализировать прибыль от производства продукции.

С этой целью складывается|состоит| аналитическая таблица 2.9.

Таблица 2.9 – Факторный анализ валовой прибыли

Показатель	По плану	По плану на фактический выпуск продукции	По отчету	Выполнение плана %	Сверхплановая прибыль
					Всего (гр.3 – гр. 1)	в том числе в результате изменения
						объема продукции	структуры продукции	себестоимость продукции	цен на продукцию
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Чистый доход от реализации	6800	8062,53	8825,5	129,79
Себестоимость реализованной продукции	4500	5082,75	5665,5	125,9
Валовая прибыль	2800	2980,0	3160,0	112,86	360	360,08	-180	-582,75	762,67

Из|с| данных приведенной|наведенной| аналитической таблицы видно, что предприятие получило прибыль от производства продукции на сумму 360,0 грн. (3160,0-2800).

Во время анализа этого вопроса необходимо рассчитать влияние факторов на сверхплановую прибыль, определить резервы увеличения этой прибыли на предприятии.

Используя информацию предприятия, которая|какая| отображена в таблице 2.8, можно рассчитать влияние факторов на смену прибыли от производства продукции:

• Изменение|смена| объема производства продукции:

(2800  112,86) : 100 – 2800 = + 360,08 тыс.грн.

• Изменение|смена| структуры продукции:

(2980,0 – (2800 х 112,86)) : 100 = – 180,08 тыс.грн.

• Изменение|смена| себестоимости продукции:

5665,5 – 5082,75 = +582,75 тыс.грн.,

а прибыль уменьшится на эту самую сумму: (– 582,75 тыс.грн.).

• Изменение|смена| цен на продукцию:

8825,5 – 8062,53 = +762,67 тыс.грн.

Баланс факторов:

(360,08 -180,08-582,75+762,67) = 360,0 тыс.грн

Итого общее влияние факторов на изменение величины валовой прибыли составит 360 тыс.грн.

Расчеты показывают, что на предприятии неэффективно использовались производственные ресурсы, в результате чего| предприятие недополучило прибыли на сумму 582,75 тыс. грн. Нарушение структуры выпущенной продукции уменьшило прибыль еще на 180,08 тыс.грн. То есть на предприятии, которое|какое| мы проанализировали, резервом увеличения прибыли от производства продукции является эффективное использование|употребление| ресурсов и соблюдение плановой структуры выпущенной продукции.

Используя метод элиминирования, на основании данных таблицы 2.10 определим влияние каждого фактора на прибыль от реализации.

В нашем случае влияние факторных показателей на прибыль (результативный показатель) можно представить в виде аддитивной модели (формула 2.29) [30, C.54]:

(2.29)

Таблица 2.10 - Факторный анализ прибыли

Показатель	Код строки	По состоянию на:			Изменения
		на 31.12.06	на 31.12.07	на 31.12.08	2008 от 2006г.	2008 от 2007г.
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации продукции без учета НДС, акцизного сбора и других вычетов из доходов (В)	035	7191,0	6701,7	8825,5	1634,5	2123,8

Продолжение таблицы 2.10

Показатель	Код строки	По состоянию на:				Изменения
		на 31.12.06	на 31.12.07	на 31.12.08		2008 от 2006г.	2008 от 2007г.
1	2	3	4	5		6	7
Себестоимость реализованной продукции (С)	040	4536,7	4118,9		5665,5	1128,8	1546,6
Прочие операционные доходы (ПОД)	060	162,1	444,2		590,5	428,4	146,3
Административные расходы (АР)	070	687,0	732,3		898,8	211,8	166,5
Расходы на сбыт (СР)	080	687,4	773,0		934,2	246,8	161,2
Другие операционные расходы (ДОР)	090	442,5	972,0		1275,2	832,7	303,2
Финансовые доходы (ФД)	130	0,7	9,8		0,9	0,2	-8,9
Прочие расходы (ПР)	160	58,6	274,8		136,1	77,5	-138,7
Налог на прибыль (ННП)	180	262	198,5		173,9	-88,1	-24,6
Чистая прибыль (ЧП)	220	680,0	86,2		333,2	-346,8	247,0

Размер выручки от реализации зависит от таких факторов, как цена реализуемой продукции, удельный вес каждого вида продукции в общем объеме реализации и количество реализуемой продукции. Представим эту зависимость в виде формулы 2.30 [30, C.55]:

(2.30)

где УД – показатель структуры реализованной продукции;

N – объем реализации продукции;

Ц – цена продукции.

Факторную модель себестоимости реализованной продукции можно представить в виде выражения (формула 2.31) [30, C.55]:

(2.31)

где УД – показатель структуры произведенной продукции;

N – объем производства продукции;

– переменные затраты на производство единицы продукции

(себестоимость единицы).

Используя данные Отчета о финансовых результатах, определить влияние всех перечисленных факторов на финансовый результат невозможно, так как нам не известен ни удельный вес реализованной и произведенной продукции, объем выпуска и реализации, ни цена, ни себестоимость единицы. В то же время, зная средний индекс цен, можно определить влияние на размер чистой прибыли изменения цен, объема реализованной продукции, объема выпущенной продукции.

Цены на продукцию швейной промышленности в 2007 году возросли на 2,3 %, то есть индекс цен ( ) составил 1,023, в 2008 году произошло повышение цен на 4,8 %, то есть индекс цен составил 1,048%.

Общее изменение выручки от реализации находим по формуле 2.32 [30, C.56]:

(2.32)

То есть в 2007 году выручка от реализации продукции уменьшилась на 489,3 тыс.грн., а в 2008 году увеличилась на 2123,8 тыс.грн. Это изменение является результатом влияния двух факторов: цены реализации и объема реализованной продукции (с учетом структуры). Расчет влияния этих факторов определяем следующим образом (формулы 2.33 и 2.34) [30, C.56]:

(2.33)

(2.34)

Таким образом, рост цен способствовал увеличению выручки от реализации в 2007 году на 150,67 тыс.грн., а в 2008 году выручка повысилась на 404,2 тыс.грн. В 2007 году произошло уменьшение объема выпуска на 639,97 тыс.грн., а в 2008 году объем повысился на 1719,58 тыс.грн. Как следует из расчетов, на предприятии наблюдается повышение производства швейных изделий.

Аналогично рассчитывается влияние факторов на изменение себестоимости реализованной продукции (формула 2.35) [30, C.57]:

(2.35)

Изменение себестоимости единицы продукции за счет изменения цены, составит (формулы 2.36 и 2.37) [30, C.58]:

(2.36)

(2.37)

Таким образом, за счет уменьшения объема выпуска себестоимость продукции в 2007 году уменьшилась на 510,4 тыс.грн., а за счет изменения цен – увеличилась на 92,6 тыс.грн. В 2008 году за счет увеличения объема выпуска себестоимость продукции увеличилась на 1287,1 тыс.грн., а за счет изменения цен – увеличилась на 259,49 тыс.грн.

Как следует из расчетов, изменение цен повлияло на чистую прибыль в составе двух показателей: выручки и себестоимости. Причем влияние изменения цен на размер чистой прибыли в составе выручки и себестоимости носит разнонаправленный характер: рост выручки от реализации способствует росту чистой прибыли, а рост себестоимости способствует уменьшению прибыли. Учитывая это, влияние изменения цен на размер чистой прибыли можно определить следующим образом (формула 2.38) [30, C.59]:

(2.38)

За счет увеличения цен в 2007 году чистая прибыль предприятия увеличилась на 58,07 тыс.грн., а в 2008 году за счет повышения цен прибыль увеличилась на 144,71 тыс.грн.

Расчет влияния изменения величины прочих операционных доходов на изменение размера чистой прибыли описывается формулой 2.39 [30, C.59]:

(2.39)

где - изменение чистой прибыли за счет изменения суммы прочих операционных доходов.

.

Размер чистой прибыли в 2007 году увеличился за счет увеличения финансовых доходов на 282,1 тыс.грн. и в 2008 году на 146,3 тыс.грн.

Рассчитаем влияние изменения размеров административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов на изменение размера чистой прибыли (формула 2.40) [30, C.60]:

, (2.40)

где - изменение чистой прибыли за счет изменения величины указанных

расходов.

Это означает, что перерасход по косвенным расходам привел к снижению прибыли в 2007 году на 660,4 тыс.грн. и в 2008 году на 630,9 тыс.грн.

Расчет влияния изменения величины финансовых доходов на изменение размера чистой прибыли описывается формулой 2.41 [30, C.60]:

(2.41)

где - изменение чистой прибыли за счет изменения суммы финансовых

доходов.

В нашем случае в 2007 году равна 9,1 тыс.грн., а в 2008 году -8,9 тыс.грн. Размер чистой прибыли в 2007 году увеличился за счет снижения финансовых доходов на 9,1 тыс.грн. а в 2008 году уменьшился на 8,9 тыс.грн.

Расчет влияния изменения величины прочих расходов на изменение размера чистой прибыли описывается формулой 2.42 [30, C.61]:

(2.42)

где - изменение чистой прибыли за счет изменения суммы финансовых расходов.

В нашем случае размер чистой прибыли в 2007 году снизился за счет понесенных прочих расходов на 216,2 тыс.грн., а в 2008 году повысился на 138,7 тыс.грн.

Влияние величины уплаченного налога на прибыль рассчитывается по формуле 2.43 [30, C.61]:

(2.43)

где - изменение чистой прибыли за счет изменения величины уплаченного

налога на прибыль.

Уменьшение размера уплаченного налога на прибыль повлекло к повышению размера чистой прибыли на 63,5 тыс.грн. В 2008 году за счет увеличения налога на прибыль произошло увеличение прибыли на 24,6 тыс.грн.

Обобщим в таблице 2.11 влияние факторов, воздействующих на размер чистой прибыли.

Таблица 2.11 - Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль отчетного периода

Показатели	Сумма тыс.грн. в 2007 году	Сумма тыс.грн. в 2008 году
1	2	3
Изменение цен	58,07	144,71
Объем реализованной продукции	-639,97	1719,58
Объем произведенной продукции	510,4	-1287,1
Административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы	-282,1	-146,3
Финансовые доходы	9,1	-8,9
Прочие расходы	-216,2	+138,7
Налог на прибыль	63,5	24,6
Всего	-497,2	585,29

Таким образом, за счет уменьшения объема выпуска себестоимость продукции в 2007 году уменьшилась на 510,4 тыс.грн., а за счет изменения цен – увеличилась на 92,6 тыс.грн. В 2008 году за счет увеличения объема выпуска себестоимость продукции увеличилась на 1287,1 тыс.грн., а за счет изменения цен – увеличилась на 259,49 тыс.грн.

За счет увеличения цен в 2007 году чистая прибыль предприятия увеличилась на 58,07 тыс.грн., а в 2008 году за счет повышения цен прибыль увеличилась на 144,71 тыс.грн. Перерасход по косвенным расходам привел к снижению прибыли в 2007 году на 660,4 тыс.грн. и в 2008 году на 630,9 тыс.грн. Общее влияние факторов в 2007 и 2008 году составили соответственно -497,2 и 585,29 тыс.грн.