3.2. Сутність і структура витрат на формування і реалізацію туристичного продукту

Сукупність витрат на формування і реалізацію турпродукту, які виражаються в грошовій формі, є собівартістю турпродукту. Собівартість охоплює тільки поточні витрати підприємства.

Конкретний склад і структура витрат туроператорів і турагентів, аналогічно іншим суб'єктам підприємницької діяльності, регулюються законодавчими актами і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Основними видами витрат при формуванні тур продукту є:

- витрати на оплату послуг інших підприємств тур індустрії;

- витрати на оплату праці працівників туристичних підприємств;

- витрати на рекламу;

- витрати, пов'язані з орендою і амортизацією основних фондів, в першу чергу сучасних систем комп'ютерної техніки.

Собівартість реалізованого турпродукту складається з виробничої собівартості, нерозподілених постійних витрат і наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості турпродукту включаються:

1) прямі витрати на закупівлю туристичних послуг у інших підприємств та власні витрати на створення і надання послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат;

2) прямі витрати на оплату праці, які включають заробітну платню та інші виплати працівникам, які зайняті формуванням турпродукту і наданням послуг, які можуть бути віднесені безпосередньо на конкретний об'єкт витрат;

3) інші прямі витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо на конкретний об'єкт витрат, зокрема, відрахування на соціальні заходи, платня за оренду земельних і майнових паїв, амортизація і т.п.;

4) загальновиробничі витрати, які включають оплату праці управлінського персоналу структурних підрозділів підприємства, і відрахування на соціальні заходи, витрати, на відрядження, охорону праці, техніку безпеки, охорону навколишнього середовища і т.п.

Загальновиробничі витрати підрозділяються на постійні і змінні. До постійних відносяться витрати, пов'язані з управлінням процесами формування і реалізації турпродукту, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні об'ємів діяльності.

До змінних витрат відносяться витрати з обслуговування та управління підрозділами, що займаються формуванням і реалізацією турпродукту, які змінюються прямо пропорційно або майже прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності.

Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат встановлюється підприємством самостійно.

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємства, які не включаються до собівартості реалізованого турпродукту, підрозділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Сукупні витрати підприємств, окрім операційних витрат, включають фінансові витрати і витрати, пов'язані з надзвичайними подіями.

Витрати на операційну діяльність підприємств туристичного бізнесу групуються по економічних елементах витрат, які показують, що використано на формування туристичного або готельного продукту, співвідношення окремих елементів витрат у загальній сумі витрат і використовується для вивчення їх структури.

Однак, групування витрат за елементами показує скільки здійснено тих чи інших видів витрат в цілому по підприємству за звітний період незалежно від того, де вони виникли і на формування якого турпродукту вони використані. Таке групування використовується при складанні форми № 2 “Звіт про фінансові результати”, розділ II “Елементи операційних витрат”, а якщо підприємство є суб’єктом малого підприємництва то у формі № 2-м “Звіт про фінансові результати”.

На підставі даних форми № 2-м «Звіт про фінансові результати» (додаток 4) та даних бізнес-плану проведемо аналіз собівартості по елементах витрат (табл. 3.1).

Як свідчать дані, наведені у таблиці 3.1, на підприємстві планом передбачалося збільшення витрат на 6,8 тис. грн. за рахунок збільшення амортизації на 20,3 тис. грн. або 0,64%, витрат на оплату праці на 12,9 тис. грн. або 0,41%, відрахувань на соціальні заходи на 7,0 тис. грн. або 0,23%. При цьому матеріальні витрати планувалося знизити на 32,0 тис. грн. або 1,21%, а інші операційні витрати на 1,4 тис. грн. або 0,07%.

Фактично в порівнянні з попереднім роком витрати підприємства збільшилися на 213,0 тис. грн. За рахунок збільшення витрат на оплату праці на 143,1 тис. грн. або 2,81%, відрахувань на соціальні заходи на 45,0 тис. грн. або 0,76%, амортизаційних відрахувань на 44,9 тис. грн., хоча їх частка в загальній сумі витрат знизилася на 1,2%. Також інші операційні витрати зросли на 18,0 тис. грн., а їх частка знизилася на 0,01%. При цьому матеріальні витрати знизилися на 38,0 тис. грн. або 2,36%.

Таблиця 3.1.

Аналіз собівартості по елементах витрат

Елементи витрат	Попередній рік		По плану		Фактично за звітний рік		Відхилення
							плану від попереднього року		фактично від попереднього року		фактично від плану
	тис. грн.	у % до під-сумку	тис. грн.	у % до під-сум-ку	тис. грн.	у % до під-сумку	тис. грн.	у % до під-сум-ку	тис. грн.	у % до під-сумку	тис. грн.	у % до під-сумку
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. Матеріальні витрати	396	14,63	364,0	13,42	358,0	12,27	-32,0	-1,21	-38,0	-2,36	-6,0	-1,15
2. Витрати на оплату праці	777,8	28,74	790,7	29,15	920,9	31,55	+12,9	+0,41	+143,1	+2,81	+130,2	+2,4
3. Відрахування на соціальні заходи	289	10,68	296,0	10,91	334,0	11,44	+7,0	+0,23	+45,0	+0,76	+38,0	+0,53
4. Амортизація	1012,5	37,42	1032,8	38,06	1057,4	36,22	+20,3	+0,64	+44,9	-1,2	+24,6	-1,84
5. Інші операційні витрати	230,8	8,53	229,4	8,46	248,8	8,52	-1,4	-0,07	+18,0	-0,01	+19,4	+0,06
Усього	2706,1	100	2712,9	100	2919,1	100	+6,8	-	+213,0	-	+206,2	-

У звітному році в порівнянні з планом собівартість наданих послуг збільшилась на 206,2 тис. грн. Це було викликано збільшенням витрат на оплату праці на 130,2 тис. грн. або 2,4%, збільшенням відрахувань на соціальні заходи на 38,0 тис. грн. або 0,53%, зростанням амортизаційних відрахувань на 24,6 тис. грн., хоча їх частка в загальній сумі витрат знизилася на 1,84% і зростанням інших операційних витрат на 19,4 тис. грн. або 0,06%. Також слід зазначити, що за аналізований період відбулося зниження матеріальних витрат на 6,0 тис. грн. або 1,15%.

Однак, слід відзначити, що дане групування витрат по економічних елементах має недоліки, бо воно не дозволяє визначити собівартість окремих видів послуг. Тому для організації аналітичної роботи, яка дозволить контролювати собівартість туристичних та готельних послуг та визначити конкретні причини зміни на підприємстві, необхідно проводити аналіз собівартості наданих послуг за статтями витрат.

Відповідно до п. 11 П(С)БО 16 “Витрати” перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості туристичних та готельних послуг установлюється самим підприємством.

У таблиці 3.2 наведено орієнтований перелік статей калькулювання собівартості туристичного та готельного продукту.

Таблиця 3.2

Рекомендована номенклатура витрат за статтями калькулювання собівартості туристичного та готельного продукту

Найменування статті	Туризм	Готелі
А	1	2
1. Прямі витрати
1. Витрати на оплату праці обслуговуючого персоналу	+	+
2. Відрахування на соціальні заходи від заробітної плати обслуговуючого персоналу	+	+
3. Витрати на страхування	+	+
4. Вартість візового обслуговування туристів	+
5. Витрати на транспортування туристів	+
6. Вартість проживання туристів	+	+
Продовження табл. 3.2
7. Вартість харчування туристів	+
8. Вартість екскурсійного обслуговування туристів	+
9. Трансфери	+
10. Амортизація основних засобів виробничого призначення	+	+
11. Електроенергія на утримання номерного фонду готелю		+
12. Водопостачання і каналізація номерного фонду готелю		+
13. Витрати на проведення ремонту номерного фонду		+
14. Опалення номерного фонду		+
15. Прання та прасування постільної білизни для номерного фонду		+
16. Вартість послуг зв’язку, радіомовлення номерного фонду		+
17. Витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання номерного фонду		+
18. Інші витрати на утримання номерного фонду		+
2. Загальновиробничі витрати
1. Утримання апарату управління структурними підрозділами, витрати на службові відрядження персоналу структурних підрозділів	+	+
2. Амортизація будівель, споруд та інвентаря загальновиробничого призначення	+	+
3. Утримання будівель, споруд і інвентаря, операційна оренда основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення	+	+
4. Поточний ремонт будівель, споруд і інвентаря загальновиробничого призначення і т.д.	+	+
Примітка: турфірми в перелік статей можуть вносити зміни з урахуванням особливостей їх господарської діяльності

Аналіз витрат за калькуляційними статтями проводиться методом порівняння фактичних витрат за звітний період з плановими (базовими) витратами, або витратами за попередній рік і дозволяє дати оцінку розміру економії чи перевитрат у зв’язку з відхиленнями, зробити висновок про характер матеріало-, оплато-, фондомісткості виробництва туристичних або готельних послуг і в результаті здійснити заходи щодо виявлення і реалізації резервів зниження собівартості продукції.

3.3. Визначення резервів зниження собівартості

У таблиці “Аналіз собівартості по елементах витрат” було виявлено, що елементи “Витрати на оплату праці” і “Відрахування на соціальні заходи” мають найбільшу питому вагу в загальній сумі витрат, тому виникає необхідність провести аналіз впливу оплатомісткості на собівартість наданих послуг (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Аналіз впливу оплатомісткості на собівартість реалізованих послуг

Показники	Попередній рік	Фактично	Відхилення
А	1	2	3
1. Обсяг реалізованих послуг, тис. грн.	2918,9	3065,2	+146,3
2. Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи, тис. грн.	1066,8	1254,9	+188,1
3. Оплатомісткість, грн. (2 : 1)	0,3655	0,4094	+0,0439
4. Вплив оплатомісткості на собівартість реалізованих послуг, тис. грн. (стр. 3 гр. 3 х стр. 1 гр. 2)	Х	Х	134,56

Як свідчать дані, наведені у таблиці 3.3, у звітному році в порівнянні з попереднім роком оплатомісткість збільшилась на 4,39 коп. на 1 грн. реалізованих послуг і внаслідок цього на підприємстві відбулося подорожчання собівартості реалізованих послуг на 134,56 тис. грн. Дана сума є резервом зниження собівартості реалізованих послуг.

Крім визначення впливу оплатомісткості на собівартість реалізованих послуг також слід визначити вплив матеріаломісткості на собівартість реалізованих послуг.

У розділі «Ефективність використання ресурсного забезпечення туристичної діяльності» було розглянуто вплив матеріаломісткості на обсяг реалізованих послуг. За допомогою попередніх розрахунків ми можемо визначити вплив матеріаломісткості (Мм) на собівартість реалізованих послуг, для цього необхідно провести такі розрахунки:

(Мм фактична – Мм попереднього року) х фактичний обсяг реалізованих послуг

= подорожчання (здешевлення) собівартості

(0,1168 – 0,1357) х 3065,2 = -57,93 тис. грн.

Таким чином, за аналізований період на підприємстві відбулося зниження матеріаломісткості на 1,89 коп. [(0,1168 – 0,1357) х 100], що призвело до здешевлення собівартості на 57,93 тис. грн., таким чином, у підприємства немає резерву зниженню собівартості за рахунок зниження матеріаломісткості.