Контрольні питання

1. За якими ознаками класифікуються витрати підприємств готельно-туристичного комплексу?

2. Які основні завдання аналізу витрат на виробництво турпродукту?

3. Як класифікуються витрати на виробництво турпродукту?

4. Як класифікуються витрати залежно від видів діяльності?

5. Які витрати входять до складу прямих витрат готелів та турфірм?

6. Які витрати входять до складу загальновиробничих витрат туристичних підприємств та готелів?

7. Ким обирається метод розподілу витрат та як він здійснюється?

8. Які витрати входять до складу витрат за економічними елементами?

9. Залежно від обсягу реалізації витрати від туристичних послуг поділяються на ...

10. Які витрати відносять до умовно-постійних?

11. Які витрати відносять до умовно-змінних?

12. Назвіть основні види витрат при формуванні тур продукта?

13. З яких витрат складається собівартість реалізованого турпродукту?

14. Які витрати входять до складу виробничої собівартості турпродукту?

15. Які витрати не включаються у собівартість реалізованого турпродукту?

16. Як проводиться аналіз собівартості за елементами витрат?

17. З яких статей складається рекомендована номенклатура витрат за статтями калькулювання собівартості туристичного та готельного продукту?

18. Як проводиться аналіз впливу оплатомісткості на собівартість реалізованих послуг?

19. Як проводиться аналіз впливу матеріаломісткості на собівартість реалізованих послуг?

20. Як визначаються резерви зменшення собівартості реалізованих послуг?

Тема IV. Аналіз фінансових результатів діяльності туристичних підприємств

4.1. Сутність виручки від реалізації продукції (послуг) як об’єкт аналізу туристичної діяльності

В умовах ринкової економіки найважливішим показником ефективності діяльності туристичних підприємств є виручка від реалізації продукції – сума грошових коштів, одержаних підприємством за надані їм послуги. Виручка – це найважливіше джерело формування власних ресурсів, що направляється на відшкодування витрат і утворення доходів підприємства. Окрім виручки від реалізації турпродукту підприємства одержують виручку від іншої реалізації.

Виручка підприємства визначається обсягом грошових коштів, що поступають за реалізовану продукцію (роботи, послуги) без урахування спеціальних (непрямих) податків (податок на додану вартість, акцизи, торгові і збутові знижки, експортні тарифи тощо). Якщо виручка перевищує собівартість, то фінансовий результат свідчить про отримання прибутку. Інакше підприємство має негативний фінансовий результат, тобто зазнає збитки.

Якщо виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) дорівнює собівартості, то в цьому випадку прибуток буде дорівнювати нулю, тобто підприємство змогло тільки відшкодувати витрати на виробництво і реалізацію продукції. Хоча підприємство і не зазнало збитків, але відсутність прибутку перешкоджатиме його розвитку.

Рух фінансових потоків на підприємстві – достатньо складний процес. Потоки руху грошових коштів від різних видів діяльності туристичних підприємств наведено в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1

Потоки руху грошових коштів на туристичних підприємствах

Види діяльності	Надходження грошових коштів	Вибуття грошових коштів
Основна	Виручка від реалізації	Заробітна плата Оплата виробничих витрат Експлуатаційні витрати Оплата податків Виплата відсотків за одержані кредити
Інвестиційна	Продаж необоротных активів	Придбання необоротных активів Придбання цінних паперів Видача довгострокових кредитів і позик
	Реалізація цінних паперів
	Погашення раніше виданих кредитів
Фінансова	Випуск акцій	Випуск власних акцій Погашення облігацій Виплата дивідендів
	Випуск облігацій
	Залучення кредитів

4.2. Основні поняття та класифікація доходів у туризмі та готелях

Реалізацією туристичних та готельних послуг завершується процес кругообігу оборотних засобів підприємства і створюється можливість поновлення циклу виробництва, використовуючи виручку від реалізації послуг для придбання нових виробничих запасів, для оплати праці персоналу, розрахунків з різними організаціями, з бюджетом по податках та інших платежах, органами соціального та пенсійного страхування та інше.

Унаслідок реалізації туристичних та готельних послуг турфірми повинні відшкодовувати не тільки витрати на їх формування і продаж, але мати ще і прибуток.

Основні поняття, що характеризують доходи турфірм, наведені в таблиці 4.2.

Таблиця 4.2

Основні поняття про доходи туристичної діяльності

Термін	Визначення терміну
1. Дохід	Грошові кошти або інші активи, отримані в результаті будь-якої діяльності
2. Валовий дохід (виручка) від реалізації (товарів, послуг)	Загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів (податок на додану вартість, акцизи, тощо)
3. Чистий дохід (виручка) від реалізації товарів (послуг)	Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, послуг за відрахуванням податків, зборів, знижок тощо.

4.3. Аналіз прибутку від діяльності туристичних підприємств

Кінцева мета та рушійний мотив розвитку підприємства в умовах ринку – це отримання прибутку. Прибуток найважливіша економічна категорія. Управління прибутком знаходиться в центрі економічної діяльності підприємств, що працюють на ринок.

Прибуток підприємства виконує розподільну, стимулюючу і оцінну функції.

Розподільна функція полягає в тому, що прибуток використовується як інструмент розподілу чистого доходу на частини, які акумулюються в бюджетах різних рівнів і залишаються у розпорядженні підприємства.

Стимулююча функція полягає в тому, що прибуток є джерелом формування різних фондів стимулювання діяльності підприємства.

Оцінна функція характеризує господарську діяльність, зростання або зниження її обсягів, успіх або невдачу підприємницької діяльності.

У зв'язку з цим виникає необхідність в проведенні різнобічного аналізу прибутку.

Джерелами інформації для аналізу виконання плану за одержаним прибутком є дані форми № 2 «Звіт про фінансові результати» і дані бізнес-плану. За допомогою таблиці 4.3. проведемо аналіз динаміки та виконання плану з отриманого прибутку.

Таблиця 4.3.

Аналіз динаміки та виконання плану за одержаним прибутком

Показники	За попередній рік	За планом	Фактично	Відхилення
				план від попереднього року		фактично від попереднього року		фактично від плану
				сума, тис. грн.	у % до підсумку	сума, тис. грн.	у % до підсумку	сума, тис. грн.	у % до підсумку
1. Прибуток (збиток) від основної операційної діяльності (2 – 3)	443,6	532,8	394,9	+89,2	102,5	-48,7	-55,98	-137,9	-105,67
2. Чистий дохід від реалізації послуг	2918,9	3016,3	3065,2	+97,4	х	+146,3	х	+48,9	х
3. Витрати, пов'язані з реалізацією послуг	2475,3	2483,5	2670,3	+8,2	х	+195,0	х	+186,8	х
4. Прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності (5 – 6)	-356,6	-402,3	-320,5	-45,7	-52,5	+36,1	41,49	+81,8	62,68
5. Інші операційні доходи	92,6	75,4	88,9	-17,2	х	-3,7	х	+13,5	х
6. Інші операційні витрати	449,2	477,7	409,4	+28,5	х	-39,8	х	-68,3	х
7. Загальна сума прибутку від операційної діяльності (1 + 4)	87,0	130,5	74,4	+43,5	50,0	-12,6	-14,49	-56,1	-42,99
8. Податок на прибуток	37,0	52,0	23,0	+15,0	х	-14,0	х	-29,0	х
9. Чистий прибуток (збиток)	50,0	78,5	51,4	+28,5	57,0	+1,4	2,8	-27,1	-34,52

Як свідчать дані, наведені у таблиці 4.3., підприємство запланувало збільшення загальної суми прибутку від операційної діяльності на 43,5 тис. грн. або 50,0% за рахунок збільшення прибутку від основної операційної діяльності на 89,2 тис. грн. або 102,05%, при цьому було заплановано зниження прибутку від іншої операційної діяльності на 45,7 тис. грн. або 52,5%.

Фактично в порівнянні з попереднім роком загальна сума прибутку знизилася на 12,6 тис. грн. або 14,49% за рахунок зниження прибутку від основної операційної діяльності на 48,7 тис. грн. або 55,98% при цьому прибуток від іншої операційної діяльності збільшився на 36,1 тис. грн. або 41,49%.

Фактично в порівнянні з планом загальна сума прибутку знизилася на 56,1 тис. грн. або 42,99% за рахунок зниження прибутку від основної операційної діяльності на 137,9 тис. грн. або 105,67%, а прибуток від іншої операційної діяльності збільшився на 81,8 тис. грн. або 62,68%.

Що стосується чистого прибутку, то підприємством було заплановано його збільшення на 28,5 тис. грн. або 57%, фактично в порівнянні з попереднім роком він збільшився на 1,4 тис. грн. або 2,8%, а в порівнянні з планом знизився на 27,1 тис. грн. або 34,52%. Тобто, підприємство досягло незначного поліпшення показників попереднього року, але при цьому планове завдання не було виконано.

У зв'язку з вищенаведеним виникає необхідність провести аналіз впливу чинників на прибуток від основної операційної діяльності, оскільки за даним показником відбулося недовиконання плану в сумі 137,9 тис. грн. або 105,67% та відбулося зменшення рівня попереднього року на 48,7 тис. грн. або 55,98%.

Джерелами інформації для аналізу впливу чинників на прибуток від основної операційної діяльності також є дані форми № 2 “Звіт про фінансові результати діяльності підприємства”. Розрахунок впливу наведено у таблиці 4.4.

Таблиця 4.4

Аналіз впливу чинників на прибуток від основної операційної діяльності

_

Показники	За попередній рік	Згідно з даними попереднього року на фактичний обсяг реалізації	Фактично	Чинники	Вплив на прибуток
					розрахунок	сума, тис. грн.
А	1	2	3	4	5	6
1. Чистий дохід	2918,9	2977,86	3065,2	1. Зміна цін	3065,2-2077,86= +87,34	+87,34
2. Собівартість реалізованих послуг	2475,3	2525,30	2670,3	2. Зміна собівартості	2670,3-2525,30= +145,0	-145,0
3. Прибуток від основної операційної діяльності (1- 2)	443,6	452,56	394,9	3. Зміна обсягу реалізації	452,56-443,6= +8,96	+8,96
4. Прибуток при фактичному обсязі реалізації	х	452,56^*	х	4. Зміна структури послуг	452,56-452,56^*= 0	-
Загальне відхилення прибутку від основної операційної діяльності (факт – попередній рік)					394,9 – 443,6 = -48,7

Як свідчать дані, наведені в таблиці 4.4, зменшення фактичного прибутку від основної операційної діяльності порівняно з попереднім роком на 48,7 тис. грн. було викликано збільшенням собівартості реалізованих послуг, що призвело до зниження прибутку на 145,0 тис. грн. При цьому за рахунок зміни цін на послуги прибуток від основної операційної діяльності збільшився на 87,34 тис. грн. та за рахунок збільшення обсягу наданих послуг відбулося збільшення прибутку від основної операційної діяльності на 8,96 тис. грн. При цьому, слід зазначити, що структура послуг, що надаються, не змінилася.

Була розглянута ситуація, коли на підприємстві були відсутні адміністративні витрати та витрати на збут. У випадку, коли у формі № 2 “Звіт про фінансові результати діяльності підприємства” відображені адміністративні витрати та витрати на збут, виникає необхідність їх включення до розрахунку. Тоді таблиця 4.4. повинна бути доповнена двома показниками, а саме адміністративні витрати та витрати на збут і у цьому випадку прибуток від основної операційної діяльності визначається за формулою: чистий дохід від реалізації послуг - собівартість реалізованих послуг – адміністративні витрати – витрати на збут = прибуток від основної операційної діяльності.

Також необхідно відзначити, що при визначенні впливу чинника витрати на збут необхідно від фактичних витрат на збут відрахувати скореговані витрати на збут, а при визначенні впливу чинника адміністративні витрати слід ураховувати, що вони є умовно-постійними і тому необхідно визначити різницю між фактичними витратами та витратами за попередній період.

Наступним етапом аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є визначення можливих резервів збільшення прибутку на підприємстві.

Крім резервів, які були виявлені у попередніх розрахунках, ми можемо визначити резерви збільшення прибутку за рахунок іншої операційної діяльності, за допомогою таблиці 4.5. до резервів прибутку від операційної діяльності відносять суми недоотриманого доходу та перевитрати по витратах від іншої операційної діяльності. Інформаційними джерелами для даного розрахунку є форма № 2 “Звіт про фінансові результати діяльності підприємства”.

Таблиця 4.5