витун чигрина ФП

выручка от реализации активов

вычитается

остаточная стоимость активов

вычитается

налог на добавленную стоимость

вычитаются

затраты на демонтаж и реализацию

ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АКТИВОВ

Рис. 6.8. Порядок определения прибыли от реализации активов

Прибыль от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доход (убыток) за минусом расходов по внереализационным операциям (рис. 6.9).

Внереализационные доходы		Внереализационные расходы

сравнение

прибыль по внереализационным операциям: в случае превышения доходов над расходами

убыток по внереализационным операциям: в случае превышения расходов над доходами

Рис. 6.9. Порядок определения сальдо внереализационных операций

Прибыль к налогообложению – это облагаемая налогом прибыль, уменьшенная на сумму льготируемой прибыли, налога на недвижимость, исчисленного с остаточной стоимости основных

2 0 1

производственных и непроизводственных фондов, прибыли по дивидендам и приравненным к ним доходам (рис. 6.10).

Облагаемая прибыль

прибыль (убыток) от продажи прочих активов

сальдо внереализационных операций

исключаются из расчета	следующие суммы

суммы налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные средства с зачетом налога, уплаченного за рубежом)

сумма оффшорного сбора

гербовый сбор

суммы прибыли (убытка), полученные от реализации продукции, облагаемой налогом на доходы:

-процентов, полученных по ценным бумагам, облагаемых налогом на доходы, определяемым как разность между полученными процентами и налогом на доходы;

-осуществления лотерейной деятельности;

-игорного бизнеса;

-реализации, погашения ценных бумаг

льготируемые суммы, а именно:

-средства, полученные из централизованных бюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, использованные по целевому назначению;

-денежные средства, имущество, полученные в виде международной технической помощи;

-суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели

определение

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

Рис. 6.10. Порядок определения налогооблагаемой прибыли

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, – совокупная прибыль за вычетом налога на прибыль и налога на недвижимость (рис. 6.11).

2 0 2

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

вычитается

налог на недвижимость

вычитается

налог на прибыль

ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

источник уплаты экологического налога (при превышении установленных лимитов)

источник покрытия сверхнормативных расходов

объект обложения при расчете местных налогов

Рис. 6.11. Порядок определения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Чистая прибыль – это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов

(рис. 6.12).

ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

вычитаются

уплата сбора на развитие территорий и платежей в бюджет

перечисления финансовых санкций в бюджет

образование

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

Рис. 6.12. Порядок образования чистой прибыли

Чистая прибыль предприятия и амортизационные отчисления являются по существу тем главным финансовым ресурсом, кото-

2 0 3

рый определяет его экономический потенциал и способность к самофинансированию.

С 1 января 2004 г. все затраты (нормируемые и сверхнормативные) учитываются в бухгалтерском учете в составе затрат на производство и, следовательно, влияют на финансовый результат. А потому финансовый результат, исчисленный по данным бухгалтерского учета, не соответствует аналогичному показателю для целей налогообложения. Поэтому для определения налогооблагаемой прибыли надо суммировать прибыль, исчисленную по бухгалтерскому учету, и сверхнормативные затраты, отнесенные на себестоимость реализованной продукции.

3. Планирование прибыли. Факторы ее роста

Планирование прибыли – составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Прибыль планируют раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а другие – облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать тот, который позволит обеспечить максимальную прибыль (рис. 6.13).

Объектом планирования являются элементы общей (балансовой) прибыли, в первую очередь прибыль от реализации товаров (работ, услуг).

Основой расчета прибыли служит прогнозируемый объем продаж. Это связано с тем, что производственная программа и запасы зависят от объема продаж. Однако этот объем ограничивается имеющимися производственными мощностями. В таком случае именно они являются отправной точкой для планирования. После определения объема продаж разрабатывается производственная программа на основе заключенных контрактов.

Производственная программа зависит от плановых объемов реализации, от величины запасов готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода. При этом необходимо также учитывать изменение остатков незавершенного производства.

2 0 4

Рис. 6.13. Методы планирования прибыли

В свою очередь производственная программа является основой для расчета потребности в материалах. Потребность в закупках материалов определяется с учетом запасов на складе на начало планируемого периода, а также переходящих остатков на конец периода.

Важным моментом в планировании прибыли является учет МЕТОДЫтрудовыхПЛАНИРОВАНИЯзатратПРИБЫЛИ. С учетом необходимых отчислений в социальные фонды планируются затраты на оплату труда. Их еще называют

расходами на

персонал. Эти затраты зависят от вида продукции,

нормирование

расценок. Предварительно необходимо обеспечить

используется

на

предприятиях

небольшим

метод

ассортиментом продукции; известна отпускная цена,

и опреде-

рабочегопрямоговременисебестона изготовлениемость может бытьединицыопределенапродукциипутем

литься со стоимостью одного человека-часа.

счета

со авления плановой калькуляции по каждому

изделию

Далее составляется смета производственных

накладных расхо-

дов, включаемых в производственную себестоимость. Сумма этих зат-

рат зависит от их состава

и поведения относительно

объемов произ-

на основе затрат на 1

при

отсутствии информации о

водства. Раздельнотыс. рублей топределяютсява ной количествепеременные, с бестоимости постоянныеи

затраты.

продукции

еализованных изделий;

учитываютс

аналитическийВ результате проведенных расчетов формируется производ-

факторы, влияющие на размер прибыли

ственная

основе показателя

реализованнойотдельности; дает

возможность

насебестоимость

продукции с учетом остат-

метод

начало и конец планируемого периода.

ков готовой продукции на

базовой рентабельности

оценивать ситуации

п оводить

На следующем этапе

корректировку

составляется смета административных

и коммерческих расходов. Это затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, а также с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж, например комиссионные. Другие, являясь постоянными, учитываются в общей сумме.

2 0 5

На основе этих расчетов формируется план по прибыли от реализации продукции. Для планирования общей (балансовой) прибыли используются данные о предстоящих операционных, а также внереализационных доходах и расходах.

План по прибыли может быть представлен в качестве финансовой модели предприятия. Как только проект бюджета подготовлен, начинается его уточнение в связи с изменением внешних и внутренних условий. С помощью проекта плана просчитывается эффективность различных управленческих решений.

Данный метод планирования прибыли носит название метода прямого счета. В основе его лежит поассортиментный расчет прибыли от выпуска и реализации продукции. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.

Прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. После расчета прибыль от реализации продукции увеличивается на прибыль от прочей реализации, и планируется внереализационный результат:

Пр = Пон + Пгп – Пок,

где Пр – прибыль от реализации в планируемом периоде; Пон – прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода; Пгп – прибыль от выпуска готовой продукции в планируемом периоде; Пок – прибыль в остатках готовой продукции на конец пла-

нируемого периода.

Прибыль в переходящих остатках готовой продукции (О) рассчитывается по всей их совокупности. Ввиду того что эти остатки учитываются по производственной себестоимости, прибыль по ним исчисляется как разница между суммой в отпускных ценах за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, иных обязательных платежей и производственной себестоимостью. Все внепроизводственные расходы условно относятся на выпуск готовой продукции (Т).

Более простой вариант предполагает укрупненный расчет по позициям плана.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разница между объемом выручки в ценах продаж (без НДС, акцизов, таможенных пошлин, торговых и сбытовых скидок) и полной себе-

2 0 6

стоимостью реализованной продукции. Объем выручки и полная себестоимость реализованной продукции определяются с учетом переходящих остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода. Для расчета прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по укрупненному методу используется универсальная формула, которую можно представить в виде:

Рпр = Он + Тгп – Ок,

где Рпр – объем реализованной продукции, исчисленный в двух оценках: по ценам продаж и полной себестоимости; Он и Ок – соответственно остатки готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода, также исчисленные в двух оценках: по ценам продаж и производственной себестоимости; Тгп – объем выпуска готовой продукции, исчисленный по ценам продаж и полной

себестоимости.

После того, как объем реализованной продукции будет рассчитан в двух оценках – по ценам продаж и полной себестоимости, определяется прибыль от реализации как разница между ценой и себестоимостью:

Прп = Врп – Срп,

где Прп – прибыль от реализации продукции; Врп – выручка от реализации продукции; Срп – себестоимость от реализованной продукции.

Укрупненный метод прямого счета применим на предприятии с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции. Метод поассортиментного расчета используется при более широком ассортименте, если планируется себестоимость по каждому виду продукции. Главным достоинством метода прямого счета при известных ценах и неизменных затратах в течение планируемого периода является его точность (рис. 6.14).

В современных условиях хозяйствования метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменились цены, заработная плата и другие обстоятельства. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли.

При незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции используется аналитический метод планирования прибыли.

2 0 7

составление прогноза объема продаж

имеющиеся производственные мощности

разработка производственной программы

смета потребности материальных ресурсов

планирование

производственной

смета трудовых затрат

себестоимости

смета накладных производственных расходов

смета административных и коммерческих

планирование

расходов

полной

себестоимости

продукции

составление плана прибыли

поассортиментный расчет

укрупненный метод

планирование объема реализации по

используется формула: П = В – Н – С, где

В – выручка от реализации; Н – косвенные

формуле Рпр = Он + Тгп – Ок, где Рпр –

налоги; С – полная себестоимость.

объем реализованной продукции,

исчисленный в двух оценках: по ценам

Определяется

прибыль

на

объем

продаж и полной себестоимости; Он и Ок

реализованной продукции по формуле: Пр

– соответственно остатки готовой

= Пон + Пгп – Пок, где Пр – прибыль от

продукции на складе на начало и конец

реализации в планируемом периоде; Пон –

планируемого периода, также

прибыль в остатках готовой продукции на

исчисленные в двух оценках: по ценам

начало планируемого периода; Пгп –

продаж и производственной

прибыль от выпуска готовой продукции в

себестоимости; Тгп

– объем выпуска

планируемом

периоде, Пок –

прибыль в

готовой продукции, исчисленный по

ценам продаж и полной себестоимости.

остатках готовой продукции на

конец

Определение Рпр

в двух оценках: по

планируемого периода

плановой полной себестоимости и в ценах

на реализацию.

Расчет прибыли по формуле: Прп = Врп –

Срп, где Прп – прибыль от реализации

продукции; Врп – выручка от реализации

продукции; Срп

– себестоимость от

реализованной продукции

Рис. 6.14. Порядок планирования прибыли прямым методом

Этот метод применим при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости или в качестве проверочного к методу прямого счета. При использовании аналитического метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной про-

2 0 8

дукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность (рис. 6.15):

где По – ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного периода, когда точный размер прибыли еще не известен);

		Сп – полная себестоимость товарной продукции базисного года.
		Расчет ведется в определенной последовательности:
		1) с помощью базовой рентабельности ориентировочно рас-
		считывается прибыль планируемого года на объем готовой про-
		дукции планируемого года, но по себестоимости базисного года;
		2) рассчитывается изменение себестоимости продукции в пла-
		нируемом году;
		3) определяется влияние изменения ассортимента, качества,
	П	сортности продукции. Такие расчеты выполняются в специальных
Р =		таблицах на основе планируемых данных об ассортименте продук-
	×	100%,ции ее качестве и сортности;
	С	4) после обоснования цены на готовую продукцию планируе-
		мого года определяется влияние роста цен;

5)влияние на прибыль всех перечисленных факторов определяется путем их суммирования;

6)затем следует учесть изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и на конец периода.

Более простым аналитическим методом планирования прибыли от выпуска товарной продукции является ее расчет на основе показателя затрат на 1 тысячу рублей товарной продукции (рис. 6.16).

В отличие от метода прямого счета аналитический метод показывает влияние факторов на величину прибыли, но и он в достаточной степени не учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не обеспечивает их достоверности прежде всего из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

2 0 9

определение показателя

Рбаз =

Прибыль ожидаемая

×

100 %

базовой рентабельности

Себестоимость базового периода

расчет прибыли по сравнимой продукции

на основании базовой рентабельности

определение

изменение себестоимости

влияния

изменение ассортимента выпускаемой продукции

на прибыль

факторов

прибавление

изменение сортности, качества продукции

изменение отпускных цен

расчет

прибыли

в

как произведение себестоимости остатков на

переходящих остатках

процент рентабельности продукции IV квартала

готовой продукции

соответственно отчетного и планового годов

РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПУТЕМ СУММИРОВАНИЯ ПОЛУЧЕННЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

	планирование	прибыли	по
прибавление	несравнимой	продукции	методом
	прямого счета

ПЛАНИРОВАНИЕ ОБЩЕЙ ПРИБЫЛИ как суммы прибыли по сравнимой продукции, несравнимой продукции, результатов по операционной и внереализационной деятельности

Рис. 6.15. Порядок планирования прибыли на основе базовой рентабельности

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных фак-

2 1 0