витун чигрина ФП

Включаются		ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА	Не включаются

заработная плата за фактически начисленное время на основе тарифных ставок, часовых ставок, с учетом повышений

стоимость продукции, товаров, работ, услуг, выдаваемых в порядке натуральной оплаты труда

выплаты по системам премирования работников в размерах по законодательству за экономию сырья, материалов, топливно-

энергетических ресурсов и пр.

доплата за ученые степени

стоимость бесплатно предоставляемых

работникам коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемого

бесплатного жилья

суммы индексации заработной платы в связи с ростом цен

стоимость бесплатно выдаваемых предметов (включая форменную и фирменную одежду),

остающихся в личном пользовании

выплаты за неотработанное время: суммы

среднего заработка, сохраняемого за время трудовых, социальных, дополнительных

отпусков; компенсация за неиспользованный

трудовой отпуск; оплата перерывов в работе, предоставляемых матерям для кормления;

оплата времени нахождения в медицинских учреждениях на обследовании и осмотре и пр.

отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного

вознаграждения за выслугу лет

надбавки за продолжительность работы, профессиональное мастерство, высокие достижения и пр.

оплата отдыха, предоставляемого по окончании государственного учреждения образования,

которые получили направление на работу

за работу по гражданско-правовым договорам и другие выплаты

оплата за время вынужденного прогула

премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых

поступлений, выплаты по системам премирования сверх размеров, предусмотренных законодательством

вознаграждения по итогам работы за год

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь для первоначального взноса на корпоративное строительство, частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство)

ссуды и займы, в том числе беспроцентные

надбавки к пенсиям; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам

работников организации

компенсация стоимости питания или его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях или предоставление его по льготным ценам или бесплатно

ценовые разницы по товарам, предоставляемым работникам с частичной

оплатой или бесплатно

оплата дополнительного отпуска сверх предусмотренного законодательством, в том числе женщинам, воспитывающим детей

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх

размеров индексации доходов

оплата жилья, путевок на лечение и отдых,

экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещение культурно-

зрелищных и физкультурных мероприятий, подписки на периодические издания и

товаров личного потребления

другие виды выплат, непосредственно не связанные с оплатой труда

Рис. 4.9. Состав элемента «Затраты на оплату труда»

1 3 1

ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, товаров, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются

пенсионное обеспечение								социальное страхование
	уплата производится единым платежом
28 % – для работодателей;								6 % – для работодателей и
29 % – для коллегии адвокатов;								физических лиц,
24 % – для работодателей,								уплачивающих страховые
занятых производством								взносы самостоятельно, а
сельхозпродукции, объем которой
								также членов крестьянских
более 50 % общего объема;
								(фермерских) хозяйств
25 % – для членов крестьянских
(фермерских) хозяйств;
5 % – для общественных
объединений инвалидов

Рис. 4.10. Состав элемента «Отчисления на социальные нужды»

Затраты, связанные с реализацией продукции, могут выделяться из состава прочих затрат в отдельный элемент.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

отражение сумм амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в установленном законодательством порядке

амортизационные отчисления на полное восстановление отражаются по собственным и арендованным основным средствам; по объектам лизинга амортизационные отчисления производятся в размерах и периоды, установленные договором лизинга

Рис. 4.11. Состав элемента «Амортизационные отчисления»

Таким образом, затраты, классифицируемые по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами. Они влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли.

1 3 2

ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

- налоги, сборы и другие обязательные						- оплата консультационных, информационных,
платежи;						аудиторских услуг;
- платежи за использование (изъятие, добычу)						- выплата авторских гонораров, затраты на
природных ресурсов, выбросы загрязняющих						рекламу и маркетинговые услуги;
веществ, сбросы, размещение отходов в						- стоимость израсходованных проб и образцов;
пределах установленных лимитов;						- затраты на проведение испытаний; оплата
- платежи за производство и импорт тары;						работ по аккредитации и подтверждению
- страховые взносы по обязательным видам						соответствия объектов; затраты на гарантийный
страхования;		страховые		взносы	по	ремонт и обслуживание изделий;
добровольным		видам	в	размерах,		- арендная плата; лизинговые платежи,
установленных законодательством;						командировочные расходы в пределах норм;
- проценты по полученным займам и кредитам						представительские расходы;
(кроме	просроченных		и	связанных	с	- отчисления в ремонтный фонд и резерв
приобретением основных средств);						предстоящих расходов на ремонт основных
- проценты за отсрочку и рассрочку оплаты						средств;
товаров, выполненных работ, оказанных						- оплата услуг банков, небанковских финансово-
услуг;						кредитных учреждений;

-проценты по простым и переводным - плата за регистрацию прав на недвижимое

векселям, по облигациям;	имущество и землю;
- проценты за предоставленную отсрочку или	- другие затраты, входящие в себестоимость
рассрочку погашения задолженности по	продукции, но не относящиеся к ранее
уплате налогов, сборов, налогового кредита;	перечисленным элементам, финансовая и иная
- оплата услуг связи, вычислительных центров,	помощь по реализации Государственной
за регистрацию доменного имени в домене	программы возрождения и развития села на
BY; охрана имущества; плата за обучение	2005 – 2010 годы.
кадров.

Рис. 4.12. Состав элемента «Прочие затраты»

НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ ПО ЭЛЕМЕНТУ «ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

налог на выбросы загрязняющих	обязательное страхование
веществ в окружающую среду	от несчастных случаев
(экологический налог)	на производстве
налог на землю	налог на недвижимость

Рис. 4.13. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость

В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования. С 2004 г. к ним добавилось обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Затраты, связанные с реализацией продукции, могут выделяться из состава прочих затрат в отдельный элемент.

Таким образом, затраты, классифицируемые по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими спо-

1 3 3

собами. Они влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли.

Однако следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли законом установлены иные правила исчисления себестоимости. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ряду затрат к зачету принимаются только те суммы, которые соответствуют установленным нормам расходов. Таким образом, величины себестоимости для исчисления финансового результата деятельности предприятия и налоговой базы могут не совпадать. Поэтому наряду с бухгалтерским учетом затрат на производство с 2004 г. белорусские предприятия обязаны вести также налоговый учет, отражающий формирование налоговой базы по каждому налогу. Это соответствуетмировойпрактикеидаетиностранныминвесторамреальную информацию о финансовомсостоянии предприятий,в которые они намерены вложить свои капиталы.

Существуют различные виды классификации издержек предприятия. Та или иная классификация зависит от заложенного в ее основу критерия. Важнейшим видом классификации издержек является их деление на следующие группы.

По целевой направленности расходов, образующих фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), различают:

-производственные расходы;

-управленческие;

-затраты финансового характера;

-коммерческие расходы;

-транспортные затраты;

-непроизводительные затраты.

Взависимости от их роли в деятельности фирмы издержки можно подразделить на производственные и непроизводственные. Критерием такого деления издержек является наличие или отсутствие непосредственной связи с процессом производства товаров или услуг.

Взависимости от характера связи с технологическими процессами расходы можно разделить на основные и накладные.

Взависимости от способа отнесения на себестоимость отдельного товара – на прямые и косвенные издержки.

Взависимости от изменения объема производства и продаж из- держкиподразделяютсянаусловно-постоянныеиусловно-переменные.

Данная классификация имеет большое значение для обоснования принятия решений и планирования процесса производства.

Однако четкое деление издержек на постоянные и переменные провести достаточно сложно, поскольку определенные их виды

1 3 4

могут быть отнесены как к постоянным, так и к переменным. В этом случае говорят об условно постоянных или условно переменных затратах. Сложность состоит также и в том, что деление издержек на постоянные и переменные может быть осуществлено лишь применительно к определенному промежутку времени.

Поэтому решение об отнесении тех или иных затрат к категории постоянных или переменных принимается для каждого конкретного предприятия с учетом специфики его затрат и определенного периода его деятельности.

В зависимости от степени регулирования (для услуг налогообложения)затратымогутбыть нормируемыеиненормируемые(рис.4.14).

ЗАТРАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ОБРАЗУЮЩИЕ
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
	производственные
	управленческие
по	затраты финансового характера
целевому	коммерческие
назначению
	транспортные
	непроизводительные
в зависимости от роли в	производительные
деятельности организации	непроизводительные
способ	прямые
отнесения на себестоимость	косвенные
характер связи с	основные
технологическими процессами	накладные
в зависимости от объема	условно-постоянные
производства	условно-переменные
в зависимости от степени	нормируемые
регулирования	ненормируемые
Рис. 4.14. Классификация затрат организации

Структура затрат по элементам дает возможность установить трудоемкость, материалоемкость и фондоемкость производства на

1 3 5

предприятиях различных отраслей промышленности, особенности в организации денежных и других расходов. Вместе с этим определяются особенности в организации и проведении контроля.

По характеру структуры затрат на производство все отрасли промышленности можно подразделить на следующие группы:

–материалоемкие (пищевая, легкая, химическая, машиностроительная, черная металлургия);

–трудоемкие (угольная, торфяная, лесная);

–топливоемкие (производство электроэнергии);

–фондоемкие (газовая, нефтедобывающая) (рис. 4.15).

ОТРАСЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ПО ХАРАКТЕРУ ЗАТРАТ

	материалоемкие		пищевая, легкая, химическая, машиностроительная, черная металлургия
	трудоемкие		угольная, торфяная, лесная
	топливоемкие		производство электроэнергии
	фондоемкие		газовая, нефтедобывающая

Рис. 4.15. Классификация отраслей промышленности по характеру затрат

3. Планирование	и	прогнозирование затрат
на производство	и	реализацию продукции,
контроль	за уровнем затрат

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – важнейший показатель работы предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализованной продукции и отдельных ее видов.

Полная себестоимость продукции, планируемая к выпуску в предстоящем году, определяется в обобщающем документе – сме-

1 3 6

те затрат на производство и реализацию продукции. При годовом планировании хозяйственной деятельности предприятия смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой. Однако это возможно при стабильных и прогнозируемых условиях хозяйствования. Высокие темпы инфляции, индексация минимального размера оплаты труда, рост цен на сырье и топливо, энергетические ресурсы и другие причины крайне затрудняют годовое планирование.

Внимание к планированию себестоимости ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятию хозяйственной самостоятельностью, и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хо- зяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей республике в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях полезным и вполне возможным является составление квартальных смет затрат на производство и реализацию продукции.

В смете отражаются все затраты на производство продукции на предстоящий период в разрезе экономических элементов и путем их суммирования определяется общий размер затрат на производство по предприятию.

Чтобы рассчитать себестоимость товарной продукции, необходимо учесть планируемое изменение переходящих остатков незавершенного производства (рис. 4.16).

Классификация затрат по экономическим элементам и их планирование в составе сметы затрат на производство и реализацию продукции позволяет определить полную ее себестоимость в целом по предприятию и исчислить финансовый результат производства: прибыль или убыток.

Смета позволяет рассчитать объем реализованной продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты на готовую продукцию.

Полная себестоимость продукции, подлежащая выпуску в планируемом году, отличается от себестоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли. Разница обусловлена наличием остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и величиной остатков продукции, которые не будут реализованы в конце планируемого периода.

1 3 7

	№ п/п	Элементы затрат	Порядок
			расчета
	1	Материальные затраты
	2	Основная и дополнительная заработная плата
	3	Отчисления на социальные нужды
	4	Амортизационные отчисления
	5	Прочие затраты
	6	Общая сумма затрат на производство	стр. 1 + стр. 5
	7	Затраты на работы и услуги, списанные на
		непроизводственные счета (не включаются в
		валовую продукцию)
	8	Остатки резервов предстоящих расходов
	9	Себестоимость валовой продукции:
		- уменьшение остатков резервов предстоящих	стр. 6 – стр. 7 +
		расходов	+ стр.8
		- увеличение остатков резервов предстоящих	стр.6 – стр. 7 –
		расходов	– стр. 8
	10	Остатки незавершенного производства
	11	Производственная себестоимость:
		- уменьшение остатков незавершенного произ-
		водства	стр. 9 + стр. 10
		- увеличение остатков незавершенного произ-
		водства	стр. 9 – стр.10
	12	Коммерческие расходы
	13	Полная себестоимость	стр. 11 + стр. 12

Рис. 4.16. Порядок составления сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции

В натуральном выражении объем реализованной продукции составит:

РП = Он + ТП – Ок, где Он – остатки нереализованной продукции на начало планируе-

мого периода; ТП – товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году; Ок – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учесть при планировании затрат на реализованную продукцию.

1 3 8

Методика расчета затрат и выручка от реализации продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализованной продукции. Затраты на нее составят:

Срп = Сон + Стп – Сок,

где Срп – затраты на реализацию продукции по полной себестоимости на предстоящий период (год, квартал); Сон – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода (год, квартал); Стп – плановая полная себестоимость товарной продукции, планируемая к выпуску в предстоящем периоде (году, квартале), определяется в смете затрат на производство и реализацию продукции; Сок – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода (год, квартал) (рис. 4.17).

Составы остатков на начало и конец планируемого периода различаются, они также не одинаковы при разных методах планирования выручки от реализации продукции.

СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ (Срп)

фактическая				плановая
производственная				производственная
		полная себестоимость
себестоимость остатков				себестоимость остатков
		произведенной
нереализованной				нереализованной
		продукции (Стп)
продукции на начало				продукции на конец
периода (Сон)				периода (Сок)

Рис. 4.17. Порядок планирования себестоимости реализованной продукции

Всовременных условиях предприятия могут использовать один из двух методов учета выручки, а соответственно и ее планирования в зависимости от того, что считается моментом реализации продукции: поступление денег на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию или отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю (рис. 4.18).

Впервом случае, если выручка планируется по поступлению денег на расчетный счет предприятия, остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают:

– готовую продукцию на складе;

– товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

1 3 9

–товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;

–товары на ответственном хранении у покупателей.

При определении полной себестоимости реализованной продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического (ожидаемого) наличия.

методы
определения
выручки	остатки нереализованной продукции на начало периода (Сон)
поступление денег	готовая продукция на складе;				товары отгруженные,
на расчетный счет	срок	оплаты	которых	не	наступил;	товары
	отгруженные, не оплаченные покупателем в срок;
	товары на ответственном хранении у покупателя
отгрузка продукции и
предъявление	готовая продукция на складе
расчетных
документов
принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости

учитываются фактические остатки на последнюю отчетную дату по счетам 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» с учетом корректировки на предполагаемые изменения отгрузок, а также мер по взысканию проблемной задолженности

Рис. 4.18. Порядок планирования остатков нереализованной продукции на начало периода

В составе остатков на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента. При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. При годовом планировании используются данные IV квартала, при квартальном – данные соответствующего квартала (рис. 4.19).

Производственнаясебестоимостьостатков нереализованнойпродукции на конец планируемого периода рассчитывается по формуле:

Сок = (С тпIV кв / 90 дней)× N,

где С тпIV кв – производственная себестоимость товарной продукции IV квартала; N – норма запаса в днях.

1 4 0