витун чигрина ФП

– а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Затраты – есть стоимостная оценка потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг

приводящие к получению в будущем экономической выгоды

считаются активами и признаются расходами в периоде получения экономической выгоды

не приводящие к получению экономической выгоды

признаются расходами в периоде осуществления этих затрат

Расходы организации – есть уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников, за исключением уменьшения вкладов по решению участников

возможность исчисления финансового результата как разницы между доходами и расходами за определенный период

Рис. 4.1. Расходы и затраты организации

Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно подразделить на три группы:

–расходы, связанные с извлечением прибыли;

–расходы, не связанные с извлечением прибыли;

–принудительные расходы (рис. 4.3).

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.

Красходам, не связанным с извлечением прибыли, относят расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели.

Кпринудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные целевые бюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

1 2 1

Не признается расходами выбытие активов

всвязи с приобретением (созданием) внеоборотных (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальные активы)

вкачестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала

ввиде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг

впогашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией

Рис. 4.2. Выбытие активов, не являющихся расходами организации

			обслуживание производственного
		связанные с извлечением прибыли
			процесса, затраты по реализации,
Расходы			инвестиции
организации
исходя из		не связанные с извлечением	расходы потребительского
экономического		прибыли	характера, на благотворительные и
содержания			гуманитарные цели
		принудительные расходы	налоги, отчисления, сборы, взносы
			по обязательному страхованию,
			уплата штрафных санкций, создание
			резервных фондов

Рис. 4.3. Расходы по экономическому содержанию

В соответствии с законодательством все налоги по источнику уплаты подразделяются на три группы: налоги, включаемые в цену товара; налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг; налоги, уплачиваемые из прибыли.

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» все расходы организации подразделяются на:

1. Расходы по видам деятельности, под которыми понимаются:

–затраты организации, включаемые в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

–расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные, в части условно-постоянных расходов) и (или) общехозяйственные расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»);

–расходы на реализацию продукции, работ, услуг.

1 2 2

2.Операционные расходы.

3.Внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы. Четкое разграничение источников затрат имеет значение для

правильного определения налогооблагаемой прибыли и налоговых платежей в бюджет (рис. 4.4).

Расходы по видам деятельности

часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде

расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг

расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянныхи (или) общехозяйственные расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость, а в полном объеме списываются в дебет счета «Реализация»)

Затраты, формирующие себестоимость товаров, продукции, работ, услуг

расходы, связанные с предоставлением организацией во временное пользование за плату своих активов по договору аренды

с предоставлением за плату имущественных прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности

с участием в уставных фондах других организаций

ворганизациях торговли и общественного питания – стоимость реализованных товаров (в покупных ценах или в продажных ценах, за исключением суммы реализованных торговых наценок)

ворганизациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг – стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на

социальные нужды, амортизационных отчислений и прочих затрат

Рис. 4.4. Расходы организации по видам деятельности

Правильная организация расходования материальных и денежных средств в производстве под постоянным и действенным контролем в значительной мере решает вопрос экономного ведения хозяйства. Финансовые службы должны оказывать влияние на экономное и своевременное осуществление денежных затрат. Участие финансовых работников проявляется в двух направлениях: в организации и проведении контроля за затратами как на стадии планирования, так и в процессе их фактического осуществления.

1 2 3

Исходя из целевого назначения денежные затраты объединяют в следующие группы (рис. 4.5):

1) затраты на воспроизводство производственных фондов;

2)затраты на социально-культурные мероприятия;

3)операционные расходы;

4)внереализационные расходы;

5)затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ

затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг как составляющая часть себестоимости, складываются из затрат, связанных с использованием сырья, материалов, трудовых, природных и иных ресурсов в процессе производства

затраты на воспроизводство производственных фондов как сумма капитальных вложений и вложений в оборотный капитал

операционные расходы как затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации

внереализационные расходы как затраты,

непосредственно не связанные с процессом производства и обращения и не приводящие к получению экономической выгоды

ИСТОЧНИКИ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ

выручка от реализации продукции, работ, услуг; кредиторская задолженность;

краткосрочные кредиты и займы

чистая прибыль; амортизационный фонд; кредиты и займы, лизинг;

средства централизованных и отраслевых фондов; средства от эмиссии акций

операционные доходы; прибыль; бюджетные ассигнования;

средства, полученные от заказчиков научно-исследовательских работ

внереализационные доходы

расходы на социально-культурные мероприятия для повышения квалификации работников, улучшения социальнокультурных и жилищно-бытовых условий и иные аналогичные расходы

прибыль предприятия; средства централизованных фондов;

доходы от платных мероприятий; средства профсоюзов

Рис. 4.5. Расходы организации по целевому назначению

Затраты на воспроизводство производственных фондов обеспечивают непрерывность производства и создают условия для ре-

1 2 4

ализации продукции. Включают капитальные вложения и вложения в оборотный капитал. Вместе они формируют и увеличивают производственный потенциал предприятия, способствуют повышению его конкурентоспособности, рейтинга и стоимости на мировом рынке.

Предприятие осуществляет также затраты на социально-куль- турные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия.

Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. Это затраты особого назначения:

–на проведение научно-исследовательских работ, изобретательство и рационализаторство;

–переоценку основных фондов, паспортизацию оборудования;

–расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

–ряд других.

Внереализационные расходы непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:

-потери от уценки активов;

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;

-перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

-убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

-прочие внереализационные расходы (рис. 4.6).

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Затраты на производство являются главной составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Они складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных фондов, сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных затрат.

1 2 5

Рис. 4.6. Состав операционных и внереализационных расходов

Законодательно определены два метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1 2 6

1) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов;

2) по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет. Выручка от реализации продукции является основным источ-

ником возмещения авансируемого в производство продукции капитала, его накопления, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Результат кругооборота, авансируемого в производство продукции капитала, – возмещение затраченных денежных средств и формирование собственных источников финансирования простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.

Таким образом, в зависимости от источника покрытия расходы предприятия подразделяются на несколько самостоятельных групп:

–расходы, включаемые в себестоимость продукции;

–производимые за счет балансовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

–покрываемые целевыми средствами и осуществляемые за счет специальных фондов.

2.Понятие себестоимости продукции,

работ, услуг

Затраты на производство и реализацию продукции самым существенным образом влияют на величину прибыли и соответственно на размер налоговых платежей в государственный бюджет. Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует источники покрытия разных групп. Документами, регулирующими формирование себестоимости продукции (работ, услуг), в Республике Беларусь являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции», утвержденные от 30.10.2008 г. Министерством экономики, Министерством

1 2 7

финансов и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь№210/161/151, «ИнструкцияпоприменениюТиповогоплана счетов бухгалтерского учета», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89 с изменениями и дополнениями от 11.12.2008 г. № 187.

В данном документе дается следующее определение понятия себестоимости: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по многим признакам. Один из них – учетный.

Распределение затрат предприятия по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы.

В соответствии с действующими нормативными актами затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по пяти основным элементам:

–материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

–затраты на оплату труда;

–отчисления на социальные нужды;

–амортизация основных фондов и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

–прочие затраты (рис. 4.7).

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

стоимостная оценка затрат, произведенных

в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг

материальные затраты

затраты на оплату труда

отчисления на социальные нужды

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности

прочие затраты

Рис. 4.7. Экономические элементы себестоимости

Всоставеприведенныхукрупненныхгруппдетализируетсяпорядок списания на себестоимость конкретных производственных затрат.

Вэлементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или производствами предприятия, не от-

1 2 8

носящихся к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затрат предприятия на приобретение тары и упаковки (рис. 4.8).

стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов, используемых в производстве продукции и образующих основу или будучи необходимым компонентом

стоимость приобретаемых материалов, используемых для упаковки, маркировки, иные производственные и хозяйственные нужды

стоимостьинструментов, приспособлений, лабораторного оборудования, инвентаря, специальной одежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым

стоимость запасных частей и расходных материалов для ремонта инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и прочее

стоимость приобретаемых комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке

стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых организациями или индивидуальными предпринимателями

затраты на освоение природных ресурсов, стоимость природного сырья, стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические нужды, выработку всех видов энергии, отопление

стоимость транспортных услуг по обслуживанию производств, выполняемых транспортом организации

стоимость покупной энергии всех видов на технологические, энергетические, двигательные и иные производственные и хозяйственные нужды

потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

включение в состав себестоимости сырья, материалов, других ресурсов производится в соответствии с учетной политикой организации с использованием одного из методов:по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от ихфактической стоимости;по ценам последнего приобретения (ЛИФО); по ценам первого приобретения (ФИФО)

	МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
	стоимость материальных ресурсов, включаемых в элемент «Материальные затраты»,
	определяется суммированием стоимости материальных ресурсов (без учета налога на
	добавленную стоимость) и фактически произведенных затрат, связанных с их
	приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров
		остатки сырья, материалов, полуфабрикатовидругие
	вычитаются	материальные ресурсы, образовавшиеся в процессе
		производства, утратившие полностью или частично
	возвратные отходы	потребительские качества и используемые с
		повышенными затратами (понижением выхода) или
		не используемые по прямомуназначению

Рис. 4.8. Формирование элемента «Материальные затраты»

1 2 9

Всостав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Все материальные ресурсы отражаются в себестоимости продукции (работ, услуг) по цене приобретения без учета НДС.

Материальные затраты предприятия компенсируются за счет выручки от реализации продукции лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции за вычетом стоимости возвратных отходов.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы по оплате труда основного производственного персонала предприятия.

Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при их фактическом начислении независимо от того, выплачена заработная плата работникам или нет (рис. 4.9).

Всостав элемента затрат «Отчисления на социальные нужды» включены отчисления органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд. Эти отчисления определяются по установленным нормам в процентах к оплате труда работников. Отнесение их на себестоимость продукции производится при начислении заработной платы (рис. 4.10).

По элементу «Амортизационные отчисления» отражается сумма амортизации основных производственных фондов, рассчитываемая по нормам, установленным к балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов.

Вотличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия (рис. 4.11).

К элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Их состав достаточно обширен (рис. 4.12).

Группа прочих затрат охватывает различные по экономическому содержанию элементы: расходы командировочные, представительские, на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, арендную плату, лизинговые платежи, оплату услуг банков, услуг связи и отчисления в ремонтный фонд.

Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость (рис. 4.13).

1 3 0