витун чигрина ФП

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью или системой управления предприятием.

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнуты высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объема производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и других.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы директ-костинга является разделение затрат на производство продукции на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены эффективные практические методы: метод высшей и низшей точки объема производства за период, графический метод и другие.

Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Найти точку безубыточности необходимо для определения объема и стоимости продаж, при котором коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов и таможенных пошлин) вычитаются условно-переменные затраты, и получается маржинальная прибыль (валовая маржа). Валовая маржа включает постоянные издержки производства продукции и прибыль от реализации товарной продукции. Коэффициент валовой маржи как частное отделение от валовой маржи на выручку от реализации товарной продукции предприятия выражает идею максимальной экономии на постоянных затратах и максимальной прибыли на рубль реализо-

2 3 1

ванной продукции при минимизации переменных издержек за счет повышения производительности труда.

Величина прибыли в составе валовой маржи от реализации товарной продукции зависит от большого числа факторов: рыночных цен реализуемой продукции; объема, структуры производства и реализации продукции; факторов экономических переменных издержек; уровня постоянных издержек на производство продукции.

Показатель валовой маржи как разница между выручкой от реализации товарной продукции и переменными издержками на производство и реализацию еще называют суммой покрытия. При этом имеется в виду, что валовая маржа должна не только покрывать постоянные расходы, но и «формировать» прибыль.

Далее из маржинальной прибыли вычитаются условно-посто- янные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности – это такой объем выручки, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка.

Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором величина выручки от реализации равна полной себестоимости.

После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного рычага, то есть того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не приходя к убыткам.

Понятие операционного (производственного) рычага отражает влияние увеличения объема производства и реализации товарной продукции на прибыль предприятия. Операционное воздействие (сила действия) проявляется в том, что изменение выручки от реализации продукции сопровождается более сильной динамикой изменения прибыли:

сила действия операционного рычага = валовая маржа / прибыль = (постоянные затраты + прибыль) / прибыль.

Изменение силы действия операционного рычага выражается динамикой частного от деления валовой маржи на прибыль. При этом следует иметь в виду, что на изменения объема производства и реализации продукции, ее себестоимость и прибыль оказывает влияние большое число факторов. Эти факторы нередко действуют в разных направлениях без взаимной связи. То есть связь: «объем производства – выручка от реализации – себестоимость – прибыль» в практической финансово-хозяйственной деятельности далеко не абсолютна.

2 3 2

Задачи и хозяйственные ситуации

1. Определите прибыль и рентабельность производства продукции на предприятии, если выпуск продукции в отпускных ценах по плану на год 360 млн. руб., полная себестоимость товарной продукции – 175 млн. руб., а среднегодовая стоимость основных производственных фондов и оборотных средств – 1 210 млн. руб.

2.Рассчитайте плановую прибыль от реализации продукции методом прямого счета, если ожидаемые остатки нереализованной продукции на начало планового года (входные) – 29 000 шт.; план производства продукции на год – 145 000 шт.; планируемые остатки нереализованной продукции на конец года (выходные) – 16 000 шт. Отпускная цена за единицу продукции – 234 000 руб., а полная себестоимость единицы продукции составляет 157 000 руб. Ставка НДС в цене товара – 20 %.

3.Спрогнозируйте размер прибыли на весь выпуск товарной продукции аналитическим методом, если известно, что товарная продукция в ценах реализации в плановом году составляет 560 млн. руб., а затраты на 1 000 рублей товарной продукции равны 700 рублей.

Стоит ли предприятию производить данную продукцию, если при этом нужно отказаться от продукции, приносящей 145 млн. рублей прибыли на весь товарный выпуск?

4.Спрогнозируйте прибыль предприятия от реализации продукции, если производится два вида продукции: сравнимая и несравнимая.

Выпуск товарной сравнимой продукции в ценах реализации в плановом году составит 890 млн. руб., несравнимой – 450 млн. руб.

Затраты на 1 000 рублей товарной продукции составляют 780 рублей. Прибыль в остатках готовой продукции на начало и конец периода составляет 120 млн. руб. и 56 млн. руб. соответственно.

5.Предприятие может выпускать три вида продукции, однако производственные мощности позволяют выпускать только два вида продукции одновременно. Продукция пользуется устойчивым спросом. Исходные данные содержатся в таблице.

2 3 3

		Показатели	Продукт А	Продукт Б	Продукт В
	1. Максимальный объем		6 500	9 000	12 000
	производства, ед.
	2.	Максимальный спрос на	5 800	6 000	10 000
	продукцию, ед.
	3.	Наиболее вероятный	5 200	4 100	9 500
	спрос на продукцию, ед.
	4.	Розничная цена единицы,	12	15	21
	тыс. руб.
	5.	Полная себестоимость	6	9	15
	единицы, тыс. руб.

Спрогнозируйте наиболее выгодную комбинацию для производства с точки зрения получения максимальной прибыли.

6.В отчетном году предприятие имеет следующие показатели:

-выручкаотреализациипродукциивотпускныхценах– 56 000 тыс. руб.;

-условно-переменные затраты – 26 000 тыс. руб.;

-условно-постоянные затраты – 15 000 тыс. руб. Предприятие планирует в следующем году повысить объем

реализации продукции на 14 %.

Оцените, каким образом изменится прибыль в этой ситуации, используя традиционный расчет и эффект операционного рычага.

7.Спланируйте общую прибыль, а также прибыль по сравнимой и несравнимой продукции, если известно, что объем сравнимой товарной продукции за прошлый год в действующих ценах (за вычетом налогов) составил 1 000 млн. руб., этот же объем по производственной себестоимости – 790 млн. руб. Предприятие планирует увеличить реализацию сравнимой продукции на 15 %.

Предприятие планирует выпускать новый вид продукции, плановая себестоимость объема реализации составит 210 млн. руб., что в ценах реализации составит 490 млн. руб.

8.Предприятие планирует начать выпуск нового вида продукции. Плановый объем реализации с учетом производственных мощностей и конъюнктуры рынка должен составить 30 000 единиц по цене 45 рублей за единицу. Переменные затраты составят 850 000 рублей. Постоянные затраты – 370 000 рублей.

Спрогнозируйте объем реализации в натуральном и денежном выражении, обеспечивающий безубыточную работу предприятия.

2 3 4

9. Оцените эффективность работы предприятия за отчетный год с точки зрения показателей рентабельности, если известно:

-объем производства товарной продукции в отпускных ценах составил 560 млн. руб.;

-затраты на 1 000 рублей товарной продукции 680 рублей;

-остатки нереализованной продукции на складе на начало года – 12 млн. руб.;

-норма остатков готовой продукции на складе и в отгрузке на конец года – 8 дней;

-среднегодовая стоимость основных производственных фондов составляет 220 млн. руб.;

-среднегодовая сумма оборотных средств – 110 млн. руб. Как изменятся показатели рентабельности, если в следующем

году планируется увеличение производства на 6 %, норма остатков на конец периода будет сокращена до 7 дней, в оборот будет вовлечено на 10 % больше оборотных средств?

10. Определите прибыль от реализации продукции на планируемый год в ассортиментном разрезе. План выпуска приведен в таблице.

			Цена реализации	Производственная себе-
	Изделие	Количество, ед.		стоимость единицы,
			единицы, тыс. руб.
				тыс. руб.
	А	10 000	10 000	6 500
	Б	18 000	15 200	7 800
	В	45 000	5 600	2 500
	Г	27 100	17 800	12 500

Коммерческие расходы планируются в размере 15 % от производственной себестоимости.

По расчетам предприятия переходящие остатки продукции спланированы в следующих размерах.

	Изделие	Остатки на начало	Остатки на конец
		периода, единиц	периода, единиц
	А	1 200	69
	Б	890	360
	В	3 200	650
	Г	120	380

2 3 5

Вопросы для самоконтроля

1. В чем состоит сущность прибыли как экономической категории?

2.Какие функции выполняет прибыль?

3.В чем состоит различие в трактовках бухгалтерской и экономической прибыли?

4.Определите составные элементы общей (балансовой) при-

были.

5.Каким образом исчисляется прибыль от реализации продукции, работ, услуг на предприятии?

6.Как происходит исчисление прибыли от реализации основных фондов на предприятии?

7.Как рассчитывается результат от операционной деятельности хозяйствующего субъекта?

8.Определите методы планирования прибыли. Дайте им характеристику.

9.Раскройте суть планирования прибыли с использованием показателя базовой рентабельности.

10.Что означает термин «налогооблагаемая прибыль» предприятия?

11.Какие налоги уплачиваются хозяйствующим субъектом из прибыли? Определите порядок их расчета.

12.Каков механизм определения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

13.Что собой представляет чистая прибыль предприятия, как она исчисляется и на какие цели используется?

14.Раскройте понятие «нераспределенная прибыль» предпри-

ятия?

15.В чем заключается содержание процесса бюджетирования на предприятии?

16.Определите и раскройте содержание принципов распределения прибыли на предприятии.

17.В чем состоит сущность категории рентабельности деятельности предприятия?

18.Перечислите показатели рентабельности и определите значение каждого из них для деятельности предприятия.

19.Определите факторы, влияющие на величину рентабельности деятельности предприятия.

20.Что собой представляет метод директ-костинга, используемый для расчета безубыточной деятельности хозяйствующего субъекта?

2 3 6

21. Определите постоянные и переменные затраты хозяйствующего субъекта, и как они влияют на прибыль предприятия?

22.В чем состоит содержание понятия «эффект операционного рычага»? Раскройте его суть и определите практическую значимость для деятельности предприятия.

23.Дайте определение точки безубыточности. Определите ее роль в организации финансов предприятия.

24.В каких случаях целесообразно использовать на предприятии анализ безубыточности?

25.Как определяется запас финансовой прочности и какова его практическая значимость в деятельности предприятия?

Тестовые задания

1. Прибыль, полученная предприятием за отчетный период, распределяется следующим образом:

а) в виде платежей в бюджет; б) в виде отчислений в фонд потребления и фонд накопления;

в) в виде отчислений в резервные фонды; г) включает все вышеперечисленное.

2. Законодательно распределение прибыли регулируется в части: а) состава налогов из прибыли; б) ставок налогов;

в) создания фондов после уплаты налогов; г) пополнения оборотных средств; д) порядка исчисления налогов.

Темы рефератов

1. Аналитический обзор финансового состояния реального сектора экономики (или отдельных отраслей) Республики Беларусь.

2.Анализ причин, их систематизация и последствия убыточности деятельности отдельных хозяйствующих субъектов в Республике Беларусь.

3.Влияние инфляции на процесс планирования прибыли на предприятиях в Республике Беларусь.

4.Основные проблемы современных предприятий в организации процесса получения прибыли в Республике Беларусь.

2 3 7

Тема 7

СУЩНОСТЬ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ. ОСНОВЫ ИХ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Сущность оборотных средств, их назначение и специфика воспроизводства.

2.Организация управления оборотными средствами.

3.Определение потребности предприятия в оборотном капитале.

4.Источники формирования оборотного капитала.

5.Показатели эффективности использования оборотных средств.

1. Сущность	оборотных	средств,
их назначение и	специфика	воспроизводства

Любое предприятие, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, то есть действующим, функционирующим имуществом или активным капиталом в виде основного и оборотного капитала. Состояние и эффективность их использования – одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятие изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы – средств производства. В свою очередь его предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящая в виде их кругооборота.

В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производственную и товарные формы, что соответствует их делению на производственные фонды и фонды обращения (рис. 7.1).

Материальным носителем производственных фондов являются средства производства, которые подразделяются на предметы труда и орудия труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах образует фонды обращения.

2 3 8

					Приобретение сырья,
Денежные					материалов,
активы					комплектующих,
предприятия					полуфабрикатов
			Оборотные
			средства
Реализация готовой					Производство
продукции, получение					готовой
выручки					продукции

Рис. 7.1. Кругооборот оборотных средств предприятия

В отличие от основного капитала, который неоднократно участвует в процесс производства, оборотный капитал функционирует только в одном производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на весь изготовленный продукт.

Анализ кругооборота фондов предприятия показывает, что авансированная стоимость не только последовательно принимает различные формы, но и постоянно в определенных размерах пребывает в этих формах. То есть авансированная стоимость на каждый данный момент кругооборота различными частями одновременно находится в денежной, производительной и товарной формах.

Оборотный капитал – это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно в процессе производства и в процессе реализации продукции. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное назначение оборотного капитала.

По функциональному назначению, или по роли в процессе производства и обращения, оборотный капитал предприятия подразделяется на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства. Они материализуются в предметах труда (сырье, материалах, топливе) и частично в средствах труда в виде малоценных и быстроизнашивающихся предметов и воплощаются в производственных запасах, незавершенном производстве, полуфабрикатах собственного изготовления.

2 3 9

Фонды обращения непосредственно не участвуют в процессе производства. Их назначение состоит в обеспечении ресурсами процесса обращения, в обслуживании кругооборота средств предприятия и достижении единства производства и обращения. Фонды обращения состоят из готовой продукции, денежных средств, товаров отгруженных, но не оплаченных, дебиторской задолженности и средств в прочих расчетах (рис. 7.2).

Оборотные средства

Оборотные производственные фонды			Фонды обращения
Производственные	Средства в процессе	готовая	товары от-	денежные	дебиторская
запасы	производства	продукция	груженные, не	средства в	задолженность,
сырье, материалы, по-	незавершенное произ-	на складе и	оплаченные в	кассе, на	краткосрочные
купные полуфабрикаты,	водство, расходы буду-	продукция,	срок; срок	счетах в	финансовые
топливо, вспомогатель-	щих периодов	по которой	оплаты кото-	банке	вложения
ные материалы, тара,		документы	рых не насту-
малоценные и быстро-		не сданы в	пил; на ответ-
изнашивающиеся пред-		банк; това-	ственном
меты и пр.		ры для	хранении
		перепрода-
		жи

Рис. 7.2. Состав оборотных средств

Особенностью оборотного капитала является то, что он не расходуется, не потребляется, а авансируется в различные виды текущих затрат хозяйствующего субъекта.

Оборотные средства предприятия выполняют две функции: производственную и расчетную.

Выполняя производственную функцию, оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт.

По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную (рис. 7.3).

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

2 4 0