витун чигрина ФП

методы
определения
выручки		остатки нереализованной продукции на конец периода (Сок)
поступление денег		готовая продукция на складе; товары отгруженные,
на расчетный счет		срок оплаты которых не наступил
отгрузкапродукциии
предъявление	Рис. 4.19. Порядок планирования нереализованных остатков на конец периода
		готовая продукция на складе
расчетныхдокументов

Норма

запаса в днях, хотя бы ориентировочно

, может быть

п инимаются в счет по планов й произво ственной себестоимости

рассчитана

на каждом предприятии. Она имеет разное содержа-

ние для остатков готовой продукции на складе и для товаров от-

определяются как произведение но мы запаса на однодневный выпуск товарной продукции в

груженных, срок оплаты которых еще не наступил.

IV квартале

Но смета затрат не раскрывает уровень себестоимости и ре-

зультат

производства каждого конкретного изделия в составе то-

Себестоимость

продукции. Для их

Однодневный

варной

определения составляется второй фи-

остатков на конец

Норма запаса

выпуск товарной

в днях N

периода (Сок)

продукции

1 4 1

по себестоимости

числодней,втечениекоторых

по готовой

продукциянаходитсянаскладе,сумма

частное от деления общего

днейдляподборапродукции,ее

продукции

комплектации,упаковки,накоплениядо

объема товарной продукции

размератребуемойпартииивыписки

IV квартала по

расчетных8окументов

себестоимости на 90 (либо

нансовый расчет – калькуляция себестоимости продукции. В отличие от сметы группировка затрат здесь осуществляется в разрезе калькуляционных статей, то есть исходя из целевого назначения расходов.

Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполненной работы по установленной номенклатуре по местам их возникновения.

Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально планировать цену их реализации,в которую,кроме затрат,необходимо включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюджет.

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости отдельных изделий, работ, услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям и на основе норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, используемого оборудования и с учетом организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Показатели плановых калькуляций используются при установлении уровня цен, формировании плана прибыли, определении экономической эффективности производства как в целом, так и отдельных видов выпускаемой продукции.

В качестве калькуляционной единицы применяется единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделия) в плане производства продукции в натуральном выражении.

Плановые калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов и по другим причинам (рис. 4.20).

Номенклатура статей затрат в плановых, нормативных и фактических калькуляциях на продукцию (изделие) должна быть единой.

Плановая (отчетная) калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормам и нормативам, а также косвенных затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, в соответствии со сметами этих расходов по методике, принятой к их распределению.

На основе плановых калькуляций себестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полная себестоимость всей готовой продукции. Для целей финансового анализа рекомендуется составлять не только плановые, но и отчетные калькуляции.

1 4 2

№	Статьи калькуляции
1	Сырье и материалы
2	Возвратные отходы (вычитаются)
3	Топливо и энергия на технологические цели
4	Основная заработная плата производственных рабочих
5	Дополнительная заработная плата
6	Начисления на заработную плату
7	Налоги и отчисления
8	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
9	Расходы на подготовку и освоение производств
10	Общецеховые расходы
11	Общепроизводственные расходы
12	Прочие производственные расходы
13	Производственная себестоимость (стр. 1 + стр. 12)
14	Коммерческие расходы
15	Полная себестоимость (стр. 13 + стр. 14)

Рис. 4.20. Калькуляция полной себестоимости изделия

Отчетная калькуляция себестоимости продукции составляется по данным бухгалтерского учета и позволяет выявить размеры отклонений фактических затрат от плановых и анализировать их причины.

На предприятиях составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются с результатами, полученными в смете затрат на производство и реализацию товарной продукции (рис. 4.21).

Всмете затрат на производство и в калькуляции себестоимости товарной продукции расчет затрат на планируемый год осуществляется прямым методом путем их суммирования по элементам и статьям калькуляции.

Вбизнес-планировании на предприятиях целесообразно использовать аналитический метод расчета затрат, который позволяет отслеживать влияние внешних и внутренних факторов на уровень себестоимости выпускаемой продукции и управлять ею в реальном режиме времени.

Аналитический метод планирования базируется на распределении затрат на переменные и постоянные.

Себестоимость продукции – один из главных качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Ее сниже-

1 4 3

ние оказывает прямое влияние на прибыльность производства и может быть достигнуто за счет сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда и накладных расходов на единицу продукции и по производству в целом (рис. 4.22).

ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ

составление плановой калькуляции единицы изделия

составление сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции

определение себестоимости единицы изделия по установленной номенклатуре затрат и по местам их возникновения

прямой расчет затрат на основе норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, используемого оборудования и с учетом организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства

Калькуляционные статьи 1. Сырье и материалы

2.Возвратные расходы (вычитаются)

3.Топливо и энергия

4.Основная и дополнительная заработная

плата

5.Начисления на заработную плату

6.Налоги и отчисления

7.Общецеховые расходы

8.Общезаводские расходы

9.Прочие расходы

производственная себестоимость

10. Коммерческие расходы

полная себестоимость

отражаются все затраты на производство продукции на предстоящий период в разрезе экономических элементов, и путем их суммирования определяется общий размер затрат на производство

Статьи сметы затрат:

1. Материальные затраты

2.Затраты на оплату труда

3.Отчисления на социальные нужды

4.Амортизация

5.Прочие затраты

учет непроизводственных затрат; изменения резервов предстоящих расходов и платежей; изменение остатков незавершенного производства; коммерческие расходы

полная себестоимость товарной продукции (сводная смета затрат на производство и реализацию)

совпадение результатов

составление сводной калькуляции товарной продукции по организации в целом

Рис. 4.21. Проверка правильности проведения плановых расчетов

1 4 4

Снижение себестоимости продукции

увеличение объемов производства продукции

сокращение затрат на производство и реализацию продукции

Рис. 4.22. Направления снижения себестоимости

Затраты на производство и реализацию продукции определяют финансовый результат от реализации. Поэтому для обеспечения достаточного уровня прибыли и ее увеличения предприятиям необходимо держать под постоянным контролем собственные затраты. Контроль за обоснованностью затрат, относимых предприятиями на себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется также со стороны государственных органов, так как от этого зависят налоговые поступления в государственный бюджет. Предприятиям утверждаются правила формирования себестоимости, устанавливаются предельные нормативы включения в нее ряда расходов (на рекламу, аудиторские услуги, на расход энергетических ресурсов и другие).

К таким технологиям относится контроллинг, методика проведения которого принципиально отличается от методов ныне существующего контроля за уровнем затрат на предприятиях. Если контроль за уровнем затрат фиксирует допущенные отклонения в прошлом, то контроллинг ориентирован на опережающий контроль и оперативное отслеживание текущих событий. В фокусе оценки оказывается не прошлое, а настоящее и будущее. Кроме того, контроллинг обеспечивает самоконтроль и личную ответственность каждого работника за состояние дел на его участке (рис. 4.23).

Для проведения контроллинга требуется применение особой формы учета показателей деятельности предприятия – управленческого учета. Он отличается от бухгалтерского учета тем, что ориентирован на внутренние потребности менеджеров в информации и потому должен отражать показатели затрат, доходов, прибыли по центрам их формирования (рис. 4.24).

Регулярность поступления управленческой информации дает возможность осуществлять мониторинг всей хозяйственно-финан- совой деятельности предприятия, отслеживать изменения финансовых показателей в реальном масштабе времени, выявлять вероятности возникновения рисков и принимать корректирующие решения.

1 4 5

СИСТЕМА КОНТРОЛЛИНГА

активизация системы

снижение уровня

ОСНОВНАЯ ЦЕЛЬ

управленческих действий,

затрат и

направленных на

максимизация

улучшение финансовых

прибыли

результатов

в разрезе мест

уровень затрат

ОБЪЕКТЫ

возникновения

выручка от реализации

своевременное и полное

поступление

финансовые результаты

повышение уровня

прибыли и рентабельности

1. Информационное обеспечение:

ЭТАПЫ

создание информационной базы

сбор достоверной информации, ее

анализ и обработка

2. Планирование:калькулирование затрат, разработка текущихпланов по доходам, расходам и финансовым результатам

корректировка плановых заданий исходя из оценки реальной внутренней и внешней ситуации

3. Контроль:текущий контроль за	контроль за выполнением планов
уровнем затрат, поступлением	и прогнозов
доходов и обеспечением
рентабельности основныхвидов
продукции
4.Анализэффективностипринятых	определение отклонений фактических
решений:оценкафактических	данных от плановых, раскрытие причин,
результатов,заданийпооптимизации	выявление положительных и
расходов,увеличениюдоходов,	отрицательных эффектов, определение и
достижениюположительных	выявление резервов повышения
результатов вразрезецентров	показателей
ответственности

Рис. 4.23. Модель контроллинга

Наиболее сложный этап контроля – проверка отнесения затрат на себестоимость продукции. От финансовых работников в этом случае требуется проверка правильности применения цен, соблюдение установленного порядка отражения в учете недостач материальных ценностей, возвратных отходов и расходов на тару. Це-

1 4 6

лесообразно проанализировать способ включения сырья и материалов в себестоимость продукции: по средневзвешенным ценам, либо по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости, либо по ценам последнего приобретения.

НАПРАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ЗАТРАТ
						выделяются в соответствии с
						производственными факторами (оплата труда,
						материальные затраты, затраты на капитал,
		по видам	какие затраты возникли в			услуги, налоги) или производственными
			процессе производства?			функциями (обеспечение ресурсами,
						складированием, производством,
						управлением, сбытом).
		по местам	где возникли	формирование места возникновения затрат по критериям:
		возникновения	затраты?	сфера ответственности, пространственная единица,
		затрат		производственная функция, расчетно-технический
				критерий. Каждое место возникновения затрат (цех,
				отдел)	выделяется в самостоятельный объект
				калькулирования
		по носителям	зачем	использование простой калькуляции в случае массового
			возникли	производства; составление постатейной калькуляции в
		затрат	издержки?	случае, если производятся различные виды продуктов с
				многоступенчатым производством и различными
				причинами возникновения издержек

Рис. 4.24. Направления расчета и контроля затрат в контроллинге

С расширением прав предприятия в области оплаты труда повышается ответственность финансовых служб предприятия за правильное определение источников возмещения этих затрат.

Контроль за уровнем и источниками финансирования затрат, связанных с расширением и развитием производства, осуществляется на основе утвержденных смет.

Финансовый контроль должен следить за правомерностью отнесения на себестоимость продукции затрат непромышленного характера. Эти расходы ежемесячно должны списываться за счет прибыли в распоряжении предприятия или других целевых источников.

На уровень себестоимости продукции значительное влияние могут оказывать непроизводительные расходы.

Существенное влияние на себестоимость продукции в отчетном периоде оказывает и неправильное распределение затрат между предшествующими отчетными периодами.

1 4 7

Задачи и хозяйственные ситуации

1. Рассчитайте производственную и полную себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску, с помощью составления сметы затрат на производство и реализацию продукции. Исходные данные содержатся в таблице.

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.
1	Материальные затраты, в том числе:	890
	- сырье и материалы
	- возвратные отходы	15
	- покупные полуфабрикаты	120
	- услуги со стороны	140
	- вспомогательные материалы	130
	- топливо и энергия	450
2	Затраты на оплату труда	750
3	Амортизационные отчисления	58
4	Прочие затраты	100
5	Затраты, списанные на непроизводственные	10
	счета
6	Прирост остатков резервов предстоящих расхо-	8
	дов и платежей
7	Уменьшение остатков незавершенного произ-	10
	водства
8	Коммерческие расходы	34

Определите, по каким направлениям может быть снижена себестоимость товарной продукции.

2. Предприятие планирует выпустить новое изделие. Изделие пользуется устойчивым спросом. Рассчитайте производственную и полную себестоимость этого изделия, используя данные таблицы.

№	Элементы затрат	Сумма, тыс.
п/п		руб.
1	Сырье и материалы	12 000
2	Возвратные отходы	1 000
3	Топливо и энергия на технологические цели	4 500
4	Основная заработная плата производствен-	7 000
	ных рабочих
5	Дополнительная заработная плата	4 000
6	Прочие налоги и отчисления	1 200
7	Расходы на содержание и эксплуатацию обо-	100
	рудования
8	Расходы на подготовку и освоение произ-	120
	водств
9	Общепроизводственные расходы	230
10	Общехозяйственные расходы	250
11	Прочие производственные расходы	100
12	Коммерческие расходы	2 300

1 4 8

Известно, что полная себестоимость аналогичного продукта у предприятия-конкурента составляет 33 100 тыс. руб. Определите, является ли целесообразным производство данного продукта. Обоснуйте ваши выводы.

3.Предприятием составляется смета затрат на производство

иреализацию продукции на следующий год по следующим исходным данным:

№	Элементы затрат	Сумма, тыс.
п/п		руб.
1	Материальные затраты, в том числе:	2 300
	- сырье и материалы
	- возвратные отходы	340
	- покупные полуфабрикаты	1 200
	- услуги со стороны	145
	- вспомогательные материалы	34
	- топливо и энергия	567
	- потери от недостач в пределах норм есте-	35
	ственной убыли
2	Затраты на оплату труда	4 500
3	Амортизация основных и нематериальных	340
	активов
4	Прочие затраты, в том числе:	340
	- лизинговые платежи
	- командировочные расходы	12
	- арендные платежи	10
	- консультационные и информационные	5
	услуги
5	Затраты, списанные на непроизводствен-	100
	ные счета
6	Уменьшение остатков резервов предстоя-	16
	щих расходов и платежей
7	Прирост остатков незавершенного произ-	18
	водства
8	Коммерческие расходы	560

Рассчитайте величину прибыли при реализации данного проекта, если норма рентабельности составляет 10 %.

4. Организация планирует к выпуску один из двух видов продукции. Оба вида пользуются устойчивым рыночным спросом. Отпускная цена изделий совпадает. Составьте калькуляции себестоимости изделий и определите, какой продукт является более предпочтительным к выпуску.

1 4 9

№		Элементы затрат			Сумма, тыс. руб.
п/п					продукт 1	продукт 2
1	Сырье и материалы				22 000	11 800
2	Возвратные отходы				1 000	300
3	Топливо и энергия на технологические				340	340
	цели
4	Основная	заработная		плата	3 400	10 000
	производственных рабочих
5	Дополнительная заработная плата				1 200	800
6	Прочие налоги и отчисления				400	400
7	Расходы	на	содержание	и	300	300
	эксплуатацию оборудования
8	Расходы на подготовку и освоение				100	100
	производств
9	Общепроизводственные расходы				230	230
10	Общехозяйственные расходы				300	300
11	Прочие производственные расходы				25	25
12	Коммерческие расходы				600	600

Отпускнаяценапродуктоводинаковаяисоставляет32000тыс.руб.

5. Необходимо проверить порядок включения затрат в себестоимость продукции в соответствии с законодательством по элементу «Затраты на оплату труда» и рассчитать их фактическую сумму.

	№	Наименование затрат	Сумма,
	п/п		тыс. руб.
	1	Выплаты по системам премирования за производст-	24 500
		венные результаты
	2	Заработная плата за фактически выполненную работу	213 400
	3	Стоимость продукции, выдаваемой в порядке нату-	26 700
		ральной оплаты труда
	4	Выплаты за работу в ночное время	6 000
	5	Оплата трудовых отпусков	4 000
	6	Оплата за время вынужденного прогула	3 400
	7	Надбавки к пенсиям	12 000
	8	Материальная помощь	7 800
	9	Оплата путевок на лечение и отдых	4 500
	10	Надбавки за выслугу лет	6 300
	11	Оплата труда работников, не состоящих в штате	15 400
	12	Стоимость бесплатно выдаваемой форменной одежды	5 000
	13	Оплата дополнительных отпусков матерям	3 400
	14	Отчисления в ФСЗН	43 200

1 5 0