витун чигрина ФП

торов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен. Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. Динамика показателя себестоимости продукции интересна и с другой точки зрения. Снижение затрат в масштабе страны свидетельствует об уровне хозяйствования в целом и отражает положительные процессы в экономике.

определение затрат на 1000 рублей товарной продукции

определение прибыли на весь выпуск товарной продукции с использованием формулы

П = Т х (1000 – З) : 1000, где П – прибыль на весь выпуск товарной продукции; Т – товарная продукция в ценах реализации без косвенных налогов; З – затраты на 1000 рублей товарной продукции

определение общей прибыли от реализации с помощью корректировки полученного результата на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции на начало и конец периода

Пр = Пон + Пгп – Пок, где Пр – прибыль от реализации в планируемом периоде; Пон –

прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода; Пгп – прибыль от выпуска готовой продукции в планируемом периоде, Пок – прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого периода.

Рис. 6.16. Порядок планирования прибыли от реализации аналитическим методом

В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение амортизационных отчислений, сокращение административных расходов. Однако следует иметь в виду, что снижение себестоимости имеет свой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них предприятие нормально функционировать не может. Для исчисления конечного финансового результата, кроме прибыли от реализации, рассчитывают операционные и внереализационные доходы и расходы.

2 1 1

Операционные доходы – это финансовый результат, который предприятие обычно получает от реализации основных фондов и прочего имущества. На стадии разработки финансового плана выявляется наличие такого имущества на предприятии, изучается возможность его реализации и эффективность таких операций.

Перечень внереализационных доходов и расходов предприятия довольно широк. Это свидетельствует о дополнительных возможностях предприятий получать доходы. Поэтому важно не только уметь планировать эти доходы, но и знать источники их получения.

Для реальной оценки финансовых результатов от внереализационных операций важно не только правильно прогнозировать внереализационные доходы, но и предвидеть возможность возникновения внереализационных расходов.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль за издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных результатов.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный) бюджет – это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях. Бюджеты используются для планирования, оценки использования, координации и установления коммуникаций (рис.6.17).

Бюджет – это количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. Бюджетный цикл обычно включает следующие этапы:

1) планирование деятельности организации;

2)разработка проекта бюджета;

3)просчет вариантов плана, внесение корректив;

4)окончательное планирование, проектирование обратной связи

иучет меняющихся условий (рис. 6.18).

Методическое обеспечение бюджетного процесса осуществляет набор инструкций, отражающих организационную структуру, разделение ответственности и власть. В инструкциях говорится о том, что нужно делать, когда, как и в какой форме.

2 1 2

БЮДЖЕТ		ПЛАН
	основа
прогнозный объем реализации		производственная программа и
продукции	расчета	объем производства
	периодичность
текущее планировние,		разрабатывается как на год, так и на
разрабатывается на год	составления	несколько периодов
	показатели
только стоимостные величины		стоимостные и натуральные показатели
	варианты
многовариативный расчет		один вариант
	составления
	процедура
скользящий характер составления		периодический характер составления
	составления
	процесс
постоянный текущий процесс		единовременное составление
	составления
	охват
сплошной		частичный и сплошной

Рис. 6.17. Сравнительная характеристика бюджета и плана

Анализ факторов, определяющих прибыль, имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.

На величину прибыли от реализации продукции влияют состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли.

Резервом увеличения общей (балансовой) прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего оборудования, оценив, что выгоднее – продать его или сдать в аренду.

Финансовый результат от реализации иного имущества может быть положительным и отрицательным. Это зависит от состава и

2 1 3

продажной цены реализуемых активов. Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход.

План

Обоснование

объема

цен реализации

реализации

БЮДЖЕТ

ВЫРУЧКИ ОТ

РЕАЛИЗАЦИИ

планирование трудовых ресурсов

Производственная

программа

БЮДЖЕТ

планирование потребности в

ДОХОДОВ И

оборудовании

РАСХОДОВ

Производственные мощности

предприятия

План

объема

производства

БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ

-материальные ресурсы;

-затраты на оплату труда;

-прочие БЮДЖЕТ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

-административные расходы;

-коммерческие расходы;

-прочие

БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

БАЛАНСОВЫЙ

БЮДЖЕТ

Рис. 6.18. Система бюджетов организации

Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов.

В этом случае должны учитываться по меньшей мере два обстоятельства: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертификатов, и процентная ставка налога с полученных доходов.

2 1 4

4. Распределение и использование прибыли на предприятии

Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределенных денежных отношениях. Характер их воздействия на производство зависит от того, насколько конкретна система распределения, формы и методы ее организации соответствуют объективным потребностям общества, уровню развития производства, экономическим интересам государства, предприятия и каждого отдельного работника. При нарушении этого соответствия процесс повышения эффективности производства начинает сдерживаться.

Распределение прибыли является составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц самой главной.

Конкретные формы и методы распределения прибыли постоянно видоизменяются и развиваются с ростом общественного производства.

Объектом распределения является общая (балансовая) прибыль предприятия. Общая прибыль предприятия синтезирует в себе все многообразные результаты его хозяйственно-финансовой деятельности. При ее распределении и использовании должны быть учтены множественные нормативные акты, основанные на законе о налоге на доходы и прибыль, законе о предприятиях, законе об акционерных обществах и других нормативных актах.

Под распределением прибыли понимают направление ее на формирование доходов государственного бюджета и удовлетворение потребностей предприятий в средствах на расширение производства и материальное стимулирование работников.

Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

– прибыль, полученная предприятием в результате производ- ственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяет-

2 1 5

ся между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

–прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

–величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объемов производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

–прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление (рис. 6.19).

ОБЩАЯ ПРИБЫЛЬ

предприятие			государство

налог на недвижимость

ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В

РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

налог на прибыль

предприятие		государство

местные налоги и сборы

финансовые санкции ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

Рис. 6.19. Распределение общей прибыли организации

Оптимальное распределение и эффективное использование прибыли имеет важное значение для расширения и приумножения собственности предприятий, укрепления хозяйственного расчета, усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов финансово-хозяйственной деятельности и повышении эффективности хозяйствования.

Доля прибыли, передаваемая хозяйствующими субъектами в бюджет на общегосударственные потребности, определена действующим налоговым законодательством.

2 1 6

Из прибыли предприятия уплачивают:

–налог на недвижимость,

–налог на прибыль;

–местные налоги.

Объектом обложения является облагаемая налогом прибыль, исчисляемая исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарноматериальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются:

–прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

–прибыль (убыток) от осуществления лотерейной деятель-

ности;

–прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса;

–прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных бумаг.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами

иутверждается руководящим органом предприятия.

На предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции.

Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее посредством предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно

2 1 7

установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с уставом предприятия образуются фонды накопления и потребления, а также резервные фонды, предназначенные для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия (рис. 6.20).

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

фонд накопления

используется на научнотехническое развитие, реконструкцию действующего производства; погашение долгосрочныхссуд банков и процентов по ним; увеличение оборотных средств; вклады в уставные фонды другихорганизаций; отчисления ассоциациям, концернам и пр.

фонд потребления

используется на единовременные поощрения работников за выполнение важных заданий; оказание единовременной помощи; строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских садов; дотации на питание; улучшение культурнобытового обслуживания и другие мероприятия социальной направленности

резервный фонд

покрытие убытков предприятия за отчетный период; покрытие краткосрочной и долгосрочной задолженности по кредитам и займам, в том числе погашение облигаций акционерным обществом

Рис. 6.20. Распределение чистой прибыли по целевым фондам

Средства этих фондов имеют строго целевое назначение. Их использование происходит на основании смет расходов, которые разрабатываются финансовой службой предприятия и утверждаются в установленном порядке. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планов распоряжения средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.

Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с научно-техническим и социальным развитием коллектива.

Средства фонда потребления используются на единовременное поощрение отличившихся работников при выполнении особо важных заданий; оказание единовременной помощи; строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских садов; дотации на

2 1 8

питание в столовых, в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие аналогичные мероприятия.

Резервные фонды (капитал) образуются как в силу требований законодательства, так и по решению предприятий. В законодательном порядке резервный фонд образуют иностранные предприятия и предприятия с иностранными инвестициями.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая – характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направленную на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат (рис. 6.21).

			: ; <
			9 3
! ,$						!$
" !$,$- $!. %#						" !$,$- $!.%#
! ,$-.0$ $,						!$&	.6$
! !$#$# ! 5						2$4 !$
						! 5 # ! #1 $
						! !$#$#-	. $"$# 4
						!$ *$D %$"$
						! '$

/ ; <

!$,-Рис. 6.2$! # ! ' %1. Распределение прибыли. организации

"$5-# # #$ $% '

+$* . *"$ $4$' $$

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источников для последующего развития.

2 1 9

Распределение и использование прибыли предприятиями негосударственной формы собственности имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий.

Для государственных предприятий соотношение между этими двумя частями устанавливается ведомственными актами в пропорции 60:40. По негосударственным предприятиям пропорции не регламентируются, но их соблюдение важно для обеспечения стабильного развития бизнеса.

5. Показатели рентабельности деятельности предприятия

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятий (организаций) характеризуется абсолютной величиной прибыли. Сумма прибыли выражает количественную сторону финансового результата хозяйственной деятельности предприятия (организации). Однако она не всегда дает возможность объективной оценки работы предприятия или разных предприятий в одно и то же время. В связи с этим для объективной оценки деятельности предприятий используется относительный показатель – рентабельность. Она характеризует эффективность, определяемую как отношение прибыли к одному из показателей функционирования предприятий. Ими могут быть: издержки производства, основные и оборотные средства, фонд заработной платы, ресурсы предприятий. Выбор относительного показателя зависит от того, какая сторона финансово-хозяйственной деятельности изучается. Уровень рентабельности исчисляется в процентах.

Производные от прибыли относительные показатели, позволяющие оценивать результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и финансовом планировании.

Рентабельность – показатель эффективности деятельности предприятия, выражающий относительную величину прибыли и характеризующий степень отдачи средств, используемых в производстве.

Виды показателей рентабельности подразделяются на три группы:

–рентабельность продукции;

–рентабельность производственных фондов;

–рентабельность вложений в предприятие (рис. 6.22).

2 2 0