61. Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не относятся прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для об­служивания и управления производственно-хозяйственной деятельно­стью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содер­жание и эксплуатацию оборудования, цеховые или общепроизводст­венные расходы, общезаводские или общехозяйственные расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы. Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслу­живание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их рас­пределения между товарной продукцией и незавершенным производ­ством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция — их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию обо­рудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции. При тщательном специальном анализе косвенных расходов для их деления на эти две группы используется один из методов: высшей и низшей точек объема производства, графический, наименьших квадратов, упрощенный ста­тистический, которые основаны на изучении совокупности данных об объеме продукции и этих расходов за годичный или двухгодичный период.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызыва­ющие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат. Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за невыполнения мероприятий по повы­шению качества продукции, охране труда и технике безопасности, приводит к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко в зна­чительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины обра­зования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления исполь­зуется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

В заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию — конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы. Здесь следует увязать использование резерва роста объема производства продукции и снижение себестоимости за счет экономии на условно-постоянных расходах.

Если, например, выявлен резерв роста объема продукции на 2 %, удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции составляет 25 %, а плановая себестоимость товарной продукции 800 млн р., снижение себестоимости за счет условно-постоянных расходов составит 4 млн р.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции необходимо избегать повторного счета одних и тех же резервов. Для этого следует увязывать отрицательные результаты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами и неоправданными перерасходами.

В состав резервов снижения себестоимости включают также воз­можную экономию:

от снижения материальных затрат за счет внедрения организаци­онно-технических мероприятий (Э°™) , которая определяется как про­изведение разности норм расхода материалов до внедрения и после внедрения на планируемое к выпуску количество изделий и на планируемую цену материала:Эм^отм = (РМ_о^н-РМ₁^н)*И_к^п*Ц_м^п;

от снижения затрат на оплату труда за счет внедрения организа­ционно-технических мероприятий, которая определяется как произведение разности трудоемкости изделий до внедрения и после внедрения на среднечасовую тарифную ставку и на количество изделий, планируемых к выпуску:

Э_зпл^отм = (ТЕИ₀^н – ТЕИ₁^н)*ЧТС*И_к^п;

Эта сумма экономии увеличивается на процент дополнительной зарплаты и процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (например, в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных уч­реждений, на поддержание здравоохранения и чернобыльский налог);

от реализации, ликвидации, безвозмездной передачи основных средств, которая определяется путем умножения первоначаль­ной стоимости выбывающих (реализуемых) основных средств (РОС) на норму амортизации (А^н) : Э_а^рос = РОС*А^н;

за счет более эффективного использования производственного обо­рудования, которая определяется как произведение разности суммы его амортизации на 1 тыс. р. товарной продукции в отчетном и планируемом периоде на объем товарной продукции в планируемом периоде (ТП^П): Э_а^поб = (А_о^1тп – A₁^1тп)*ТП^п.

Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчитываются и обобщаются в отдельной таблице.