6. Учет основных средств и нематериальных активов

6.1. Бухгалтерский учет основных средств (ос)

Внеоборотные активы – хозяйственные средства, совершающие оборот за срок более года. Основные средства – это имущество длительного пользования, относящееся к внеоборотным активам, которые используются в качестве средств труда или для управления предприятием.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Модернизация – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие соответствующие объекты.

Для того, чтобы активы стали основными средствами необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• эти активы должны использоваться в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

• активы должны использоваться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев;

• организация не предполагает перепродажу данных активов;

• активы должны приносить доход в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – это единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;

• в запасе (на консервации);

• в ремонте;

• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях модернизации или переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Для учета основных средств предназначен синтетический счет 01 «Основные средства». Процесс приобретения основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

• списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

• продажи на сторону;

• безвозмездной передачи;

• сдачи имущества в аренду, лизинг и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01.09 «Выбытие основных средств». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизации – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования, который определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Амортизацию начисляют одним из способов, представленных в таблице 6.1.

Таблица 6.1.

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Линейный способ	Линейный способ
Способ уменьшаемого остатка.	Нелинейный способ
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При линейном методе норма ежемесячной амортизации рассчитывается по формуле

К= (1:п) •100%,

где К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости;

п - срок полезного использования (в месяцах).

В таблице 6.2 представлены бухгалтерские проводки типичных хозяйственных операций по учету основных средств.

Таблица 6.2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	08	75
Поступили внеоборотные активы от поставщика	08	60
Отражен НДС по приобретенным внеоборотным активам	19	60
Введены в эксплуатацию приобретенные основные средства.	01	08
Начислена амортизация по основным средствам	20,23,25, 26, 44	02
Списана амортизация выбывающего объекта	02	01
Списана остаточная стоимость выбывающего объекта	91	01