§ 22. Учет реализации материалов

Реализация излишних и неликвидных запасов, продажа отходов материалов работникам оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки товарно-транспортной (форма N ТТН-1) или товарной (форма N ТН-2) накладными на основании договоров (иных документов) и разрешения руководителя организации (уполномоченных лиц).

Порядок вывоза (выноса) с территории организации материалов, оформления пропусков на их вывоз (вынос), организация контроля вывоза (выноса) материалов устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ (счет-фактура).

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы ведется по каждому покупателю и заказчику.

Если материалы приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, учет их приобретения следует вести на счете 41 "Товары", а реализацию отражать с использованием счета 90 "Реализация".

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Приобретены материалы для дальнейшей перепродажи	41	60
Отражен НДС по приобретенным материалам	18-4	60
Списана стоимость отгруженных (реализованных) материалов (в зависимости от применяемого варианта учета реализации)	45, 90	41
Отражена поступившая (причитающаяся) выручка от реализации материалов	51, 62	90
Списана фактическая себестоимость реализованных материалов	90	45
Начислены налоги в соответствии с действующим законодательством	90	68
Отражен финансовый результат реализации материалов	90 (99)	99 (90)

Реализация материалов, изначально приобретенных для производства продукции, отражается с использованием счета 91 "Операционные доходы и расходы". В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 N 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" продажу материалов, предназначенных для собственного потребления, предприятие может осуществлять с оптовой надбавкой не более 5%. В учете данная операция отражается следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списана стоимость отгруженных (реализованных) материалов (в зависимости от применяемого варианта учета)	45, 91	10
Отражена поступившая (причитающаяся) выручка от реализации материалов	51, 62	91
Списана фактическая себестоимость реализованных материалов	91	45
Начислены налоги в соответствии с действующим законодательством	91	68
Отражен финансовый результат реализации материалов	91 (99)	99 (91)

Безвозмездная передача материалов в пределах разных собственников в бухгалтерском учете передающей стороны включается в объем реализации. Поэтому в целях налогового учета безвозмездная передача отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. В учете делают следующие записи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списана учетная стоимость безвозмездно переданных материалов	92	10
Начислены налоги в соответствии с действующим законодательством	92	68
Отражен финансовый результат безвозмездной передачи	99	92

Сторона, безвозмездно получившая товарно-материальные ценности, имеет право принять к вычету выделенные суммы НДС при оприходовании производственных запасов.

Реализация материалов за валюту на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом. При использовании метода отражения реализации по моменту отгрузки имущества выручка отражается по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет "Операционные доходы" по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Датой отгрузки по внешнеторговому договору считается день таможенного оформления имущества в таможенных режимах, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Беларусь. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится, датой отгрузки считается дата отпуска в установленном порядке имущества со склада.

В учете операции по реализации материалов за валюту отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена сумма выручки за отгруженные материалы по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (вариант учета методом "по отгрузке")	62	91-1
Списана фактическая стоимость реализованных материалов	91-2	10
Начислен НДС в случаях, предусмотренных законодательством	91-3	68
Отражено поступление денежных средств в иностранной валюте от покупателя по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления этих средств на валютные счета либо в кассу организации	50, 52	62
Отражен финансовый результат реализации	91 (99)	99 (91)

Суммы дебиторской задолженности, числящиеся на дебете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке (до курса на дату поступления денежных средств или до курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период):

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Произведена переоценка дебиторской задолженности (при росте валютного курса)	62	98 субсчет "Курсовые разницы"
Произведена переоценка дебиторской задолженности (при снижении валютного курса)	98 субсчет "Курсовые разницы"	62

В случае предоплаты за реализуемое имущество в учете делают следующие записи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражено поступление денежных средств в иностранной валюте от покупателя в порядке предоплаты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления	50, 52	62
Отражена сумма выручки за отгруженные материалы по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки	62	91-1
Списана фактическая стоимость реализованных материалов	91-2	10
Начислен НДС в случаях, предусмотренных законодательством	91-3	68
Отражен финансовый результат реализации	91 (99)	99 (91)

Суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", подлежат переоценке (до курса на дату отгрузки или до курса на дату составления бухгалтерской отчетности):

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Произведена переоценка кредиторской задолженности:
при росте валютного курса	97 субсчет "Курсовые разницы"	62
при снижении валютного курса	62	97 субсчет "Курсовые разницы"

В учете операции по реализации материалов за валюту (вариант учета методом "по оплате") отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отгружены материалы по фактической себестоимости (покупной цене)	45	10
Отражено поступление денежных средств в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления	50, 52	91
Списана фактическая стоимость реализованных материалов	91	45
Начислен НДС в случаях, предусмотренных действующим законодательством	91	68
Отражен финансовый результат реализации	91 99	99 91