Глава 8

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

§ 50. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

К кассовым операциям относятся операции, связанные с движением наличных денежных средств в кассах субъектов хозяйствования. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Наличные денежные средства поступают в кассу организации с ее счетов, которые открываются в банках, либо вносятся юридическими и физическими лицами от деятельности, предусмотренной уставом. Расчеты наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования разрешены в размере не более 50 базовых величин. Конкретный размер устанавливается обслуживающим отделением банка по заявлению организации на основании представленного расчета.

В конце рабочего дня вся денежная наличность сверх установленного лимита остатка кассы должна сдаваться в обслуживающие учреждения банков на расчетный счет организации, за исключением средств, полученных для выплаты заработной платы, социальных выплат, стипендий, пенсий, дивидендов, и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Предельный остаток (лимит) наличных денег в кассе на конец рабочего дня, порядок и сроки сдачи денежной выручки, размер и порядок ее использования организацией устанавливаются банком, в котором открыт расчетный счет, на основании представленной организацией заявки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета по чековой книжке или карточке, расходуются только на те цели, на которые они получены. Выдача банком наличных денег на оплату труда, выплату пенсий, стипендий и др. производится в сроки, указанные организацией в заявке. Выдача наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками, работниками, уходящими в отпуск, работающими по договорам гражданско-правового характера, и в иных случаях, установленных законодательством, производится независимо от установленных субъектом хозяйствования сроков выплаты заработной платы.

В крупных организациях, имеющих в штате кассиров, для кассы выделяется отдельное помещение, оборудованное в соответствии с установленными требованиями. В субъектах малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности выполняются главным бухгалтером или иным работником в соответствии с приказом руководителя организации. Наличие отдельного помещения для кассы не обязательно. С кассирами (лицами, выполняющими обязанности кассиров, в т.ч. главными бухгалтерами) заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денежных средств оформляются первичной учетной документацией в соответствии с действующим законодательством. Прием наличных денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в налоговых органах. Прием наличных денежных средств юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, не использующими кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы, осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма N КО-1). В приходном кассовом ордере указывается: учетный номер налогоплательщика, от кого и на какие цели поступили деньги, сумма, дата совершения хозяйственной операции. Приходный ордер подписывается кассиром и главным бухгалтером (уполномоченным на то лицом). В подтверждение приема денежных средств выдается квитанция к приходному ордеру, подписанная кассиром и главным бухгалтером и скрепленная печатью (штампом).

Субъекты малого бизнеса в случаях, установленных законодательством, прием денег от юридических и физических лиц осуществляют по талонам формы N 20-ФС и квитанциям формы N КВ-1.

Талоны формы N 20-ФС используются при реализации юридическими и физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) продукции (работ, услуг) за наличный расчет. Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира), прилагаются к отчету (кассовому, товарному и др.) и хранятся до проведения проверки налоговой инспекцией. Квитанция талона выдается покупателю (заказчику).

Квитанции формы N КВ-1 используются для приема денежных средств при реализации юридическими и физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) продукции (работ, услуг) в пунктах продажи (обслуживания), где законодательством допускается отсутствие кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем. Кроме того, квитанция является документом, подтверждающим факт приобретения продукции (работ, услуг), и выписывается продавцом (изготовителем) в двух и более экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца (изготовителя), второй - вручается покупателю (заказчику). Каждый экземпляр имеет учетную серию и номер, одинаковые для одной квитанции.

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или платежным (форма N Т-53) и расчетно-платежным (форма N Т-49) ведомостям. Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Форма N КО-1

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

К оформлению кассовых ордеров предъявляются особые требования: не допускаются исправления, исполненные кассовые документы гасятся специальными штампами "Получено" или "Оплачено".

Разовые выдачи денежных средств работникам организации и лицам, не состоящим в штате, как правило, оформляются расходными кассовыми ордерами, выдача заработной платы - расчетно-платежными и платежными ведомостями. В расчетно-платежной ведомости указываются начисленные и удержанные суммы и сумма к выдаче на руки. В платежной ведомости указывается только сумма, подлежащая выдаче на руки.

Выдача денежных средств осуществляется при предъявлении паспорта или удостоверения, выданного данной организацией, при наличии в нем фотографии и личной подписи получателя. Деньги выдаются только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Выдача денег другому лицу осуществляется только на основании доверенности, оформленной в установленном порядке. В тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомости на выдачу денег перед росписью в получении денег или в графе "Примечание" кассир делает запись "По доверенности". Сама доверенность прикладывается к расходному документу.

По истечении установленных сроков выплат ведомость закрывается. Напротив фамилий лиц, не получивших деньги, ставится штамп или делается запись "Депонировано" и составляется реестр депонированных сумм.

В ведомости указываются фактически выплаченная сумма и суммы, подлежащие депонированию. Если деньги по ведомости выдавались не кассиром, а иным уполномоченным лицом, в ведомости указывается, кто выдавал деньги.

На выплаченную по ведомости сумму денег выписывается расходный кассовый ордер. В ведомости ставится штамп или делается запись "Расходный кассовый ордер N ____". Депонированные суммы сдаются в банк. На сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Сдача денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными.

При значительном обороте наличных денег (например, в розничной торговле) выручка может сдаваться через инкассацию. В этом случае заключается договор с банком на инкассацию выручки. В установленное время инкассаторы банка забирают выручку от кассира предприятия в инкассаторской опломбированной сумке. Вместе с деньгами в инкассаторскую сумку вкладывается препроводительная ведомость. Одна копия препроводительной ведомости выдается на руки инкассатору, вторая (с подписью и штампом инкассатора) - остается на предприятии для учета сданных денег.

Форма КО-2

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Форма Объявление

ОБЪЯВЛЕНИЕ

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N 1). Журнал открывается отдельно на приходные и расходные ордера. Для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в одном журнале используется журнал формы N 1-а.

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на выплату заработной платы и других приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи заработной платы и приравненных к ней платежей.

Для учета кассовых операций открывается кассовая книга (форма N КО-4), которая ведется как на бумажных, так и на электронных носителях. Книга прошнуровывается, опечатывается сургучной или мастичной печатью, листы в кассовой книге нумеруются, количество листов в книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Предприниматели, не использующие наемный труд, кассовую книгу не ведут.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен активный синтетический счет 50 "Касса".

Поступление денег в кассу отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Получены денежные средства в кассу с расчетного счета	50	51
Получены денежные средства от покупателей за реализованную им продукцию (работы, услуги)	50	62
Получены наличные денежные средства от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам	50	66, 67
Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм заработной платы	50	70
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные документы	50	71
Получены платежи от работников в погашение причиненного ими материального ущерба	50	73
Отражен взнос учредителями вкладов в уставный фонд организации наличными денежными средствами	50	75
Отражена реализация продукции (работ, услуг) за наличный расчет, в том числе работникам организации (метод определения выручки "по оплате")	50	90
Отражена реализация основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации	50	91
Оприходованы излишки денежных средств и денежных документов в кассе	50	92

Выдача наличных денег из кассы предприятия оформляется следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Сданы денежные средства из кассы в банк на расчетный счет организации	51	50
Сданы из кассы в банк инкассатору денежные средства, отражаемые как денежные средства в пути (переводы)	57	50
Предоставлены займы другим организациям	58	50
Выданы пособия за счет средств социального страхования	69	50
Выдана из кассы заработная плата	70	50
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации	70	50
Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы	71	50
Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации	75	50
Выданы из кассы суммы по исполнительным листам, депонированной заработной платы	76	50
Отражена недостача денежных средств в кассе	94	50

Форма N КО-4

КАССОВАЯ КНИГА