§ 61. Учет реализации товарно-материальных ценностей,

работ, услуг за иностранную валюту

Экспорт - передача резидентом Республики Беларусь товаров, выполнение работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту. Отгрузка экспортируемого товара подтверждается инвойсами, спецификациями, товарно-транспортными накладными (CMR), коносаментами.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации закрепляется в учетной политике организации.

При использовании метода определения выручки от реализации имущества "по оплате" выручка отражается по кредиту счетов 90 "Реализация" субсчет 1 "Выручка от реализации" и 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 1 "Операционные доходы" на дату поступления выручки на счета в банках либо в кассу организации при условии отгрузки имущества покупателям (заказчикам). Синтетический учет отгруженных товаров при таком варианте осуществляется на счете 45 "Товары отгруженные". В момент отгрузки товара со склада делается следующая запись:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена отгрузка имущества, работ, услуг покупателям по фактической себестоимости (остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, покупной стоимости материалов)	45	01, 04, 10, 20, 41, 43

Фактическая себестоимость имущества на счете 45 "Товары отгруженные" учитывается в белорусских рублях и переоценке не подлежит.

Поступившая на валютный счет организации либо в кассу выручка пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Зачислены денежные средства в иностранной валюте	50, 52	90-1, 91-1
и одновременно Списана фактическая себестоимость реализованного имущества, работ, услуг	90-2, 91-2	45

При отгрузке продукции на экспорт возникают расходы, связанные со сбытом, т.е. коммерческие расходы, которые учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию". Основанием для отражения коммерческих расходов являются: счета транспортно-экспедиционных организаций, таможенные декларации, договоры на страхование, счета сторонних организаций, акты выполненных работ (оказанных услуг).

В бухгалтерском учете коммерческие расходы отражаются по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" субсчет 1 "Коммерческие расходы", в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Расчет коммерческих расходов, приходящихся на фактически реализованную продукцию, производится согласно методике, определенной учетной политикой организации.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции	90-2	44-1

Расходы, связанные с реализацией товаров на экспорт, в торговых предприятиях учитывают на счете 44 "Расходы на реализацию" субсчет 2 "Издержки обращения". По окончании месяца включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, издержки обращения в части транспортных расходов и процентов по кредитам и займам подлежат распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца. Все другие издержки обращения полностью включаются в состав реализованных товаров.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованной продукции	90-2	44-2

Начисление налогов от выручки производится в соответствии с действующим законодательством и отражается по дебету счета 90 "Реализация" субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы", 5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 "Реализация" определяется финансовый результат реализации за отчетный месяц, который ежемесячно списывается:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
При наличии прибыли	90-9	99
При наличии убытка	99	90-9

В случае использования метода определения выручки от реализации имущества "по отгрузке" выручка отражается по кредиту счетов учета реализации имущества. Финансовые результаты определяются на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при условии отгрузки имущества.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена выручка от реализации имущества, выполненных работ, оказанных услуг за иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции	62	90-1, 91-1
Списана фактическая себестоимость отгруженного имущества (остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов), выполненных работ, оказанных услуг	90-2, 91-2	01, 04, 10, 20, 41, 43
Начислены налоги в соответствии с действующим законодательством	90-3, 90-4, 90-5, 91-3, 91-4	68-2
Получена иностранная валюта за отгруженное имущество по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации	50, 52	62
Отражена курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности между курсами Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки и дату поступления денежных средств: при росте валютного курса при снижении валютного курса	62 98-5	98-5 62

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 N 7 (с изменениями и дополнениями) датой отгрузки товаров по внешнеторговому договору считается день их таможенного оформления в таможенных режимах, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Беларусь. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада. Датой выполнения работ (оказания услуг) считается дата подписания акта о приеме-сдаче выполненных работ (оказанных услуг): при осуществлении международных перевозок - дата получения груза грузополучателем, отмеченная им в товаросопроводительных документах; при оказании услуг по переработке сырья заказчика - дата отгрузки готовой продукции, произведенной из этого сырья.