§ 58. Учет операций по покупке валюты

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 утверждена Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которая вступила в силу с 13 декабря 2005 г. Пунктом 20 Инструкции определены валютные операции, для осуществления расчетов по которым организации вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.

Валюта может быть приобретена на торгах на биржевом валютном рынке ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа", где валютно-обменные операции совершаются между банками, и на внебиржевом валютном рынке, где валютно-обменные операции совершаются между банками и субъектами валютных операций.

Для отражения операций по покупке валюты Типовым планом счетов предусмотрен счет 57 "Переводы в пути" субсчет 2 "Денежные средства для покупки валюты". Покупка валюты оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Перечислены банку рублевые средства на покупку валюты	57-2 (бел.руб.)	51
Отражена покупка валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату покупки	57-2 (валюта)	57-2 (бел.руб.)
Зачислена на валютный счет приобретенная валюта по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления	52	57-2 (валюта)
Отражена курсовая разница между курсами Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на счет:
при росте валютного курса	57-2 (валюта)	98-5
при снижении валютного курса	98-5	57-2 (валюта)
Перечислено комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты на биржевом валютном рынке	60, 76	51
Отражено комиссионное вознаграждение банку, связанное с покупкой валюты (в зависимости от назначения приобретенной валюты)	07, 08, 10, 20, 26, 41, 44, 91-2	60, 76

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на дату покупки относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет 2 "Расходы, связанные с покупкой валюты", к которому открывают субсчета второго порядка:

97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам";

97-22 "По капитальным вложениям";

97-23 "По основным средствам";

97-24 "По нематериальным активам";

97-25 "Прочие".

В соответствии с Положением N 78 расходы по покупке иностранной валюты списываются следующим образом:

а) в случае приобретения иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг) в дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" с кредита счета 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам". Оставшуюся сумму ежемесячно списывают в состав внереализационных расходов, не участвующих в налогообложении, с кредита счета 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Методика распределения расходов по покупке валюты на расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, законодательно не определена. Организациям следует оговорить ее в своей учетной политике.

Одним из вариантов расчета суммы расходов по покупке валюты, учитываемой при налогообложении, может быть следующий:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Пример │

│ │

│В июне приобретена валюта для расчетов за материалы в количестве│

│1000 евро. Расходы по покупке составили 20000 руб. Обязательная продажа│

│иностранной валюты (долл. США) - 500 долл. США. │

│ Эквивалент проданной иностранной валюты в евро определяется следующим │

│образом. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату │

│обязательной продажи составил: долл. США - 2150 руб.,│

│евро - 2810,80 руб.; (500 долл. США x 2150 / 2810,80 = 382,45 евро). │

│ Следовательно, сумма расходов, связанных с покупкой иностранной │

│валюты, учитываемая при налогообложении, равна 20000 руб. / 1000 евро - │

│- 382,45 = 7649 руб. В дебет счетов 20 "Основное производство", │

│26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" с кредита │

│счета 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" списываются│

│7649 руб. │

│ Оставшуюся сумму расходов по покупке валюты 12351 руб. (20000 - 7649) │

│не учитывают при налогообложении и списывают в дебет счета 92 │

│"Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 97-21 "По сырью,│

│материалам, товарам, работам, услугам". │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

б) в случае приобретения иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

- до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию расходы, связанные с покупкой валюты, учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет 22 "По капитальным вложениям";

- после ввода объектов в эксплуатацию расходы, связанные с покупкой валюты, обособленно учитываются в качестве капитальных вложений на отдельном аналитическом счете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчета 23 "По основным средствам", 24 "По нематериальным активам". В конце отчетного года расходы, связанные с покупкой валюты, списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";

в) в случае приобретения иностранной валюты для расчетов при осуществлении прочих операций сумма расходов, учтенная на счете 97 "Расходы будущих периодов" субсчет 25 "Прочие", включается в состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении, с отражением по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет 25 "Прочие".

Для хранения приобретенной валюты на внутреннем рынке иностранной валюты открывается специальный счет. Иностранная валюта списывается со счета на основании поручения резидента на цели, объявленные при покупке валюты.

Зачисленная на специальный счет валюта должна быть использована в течение 7 рабочих дней, не считая дня зачисления на счет. В случае неиспользования приобретенной иностранной валюты организация обязана произвести продажу данной валюты исполняющему банку на биржевом или внебиржевом валютном рынках.

Субъекты хозяйствования имеют право совершать валютно-обменную операцию как перевод с покупкой, которая заключается в списании со счета плательщика белорусских рублей и зачисления на счет получателей иностранной валюты. Указанная операция требует оформления расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.