Расходы

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме и по способу учета. По форме различают процентные, беспроцентные и прочие расходы.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные по депозитам клиентов, других банков, за полученные межбанковские кредиты, по выпущенным ценным бумагам. К беспроцентным расходам относятся:

1. операционные расходы: уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; по операциям с ценными бумагами и на валютном рынке; отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и другие текущие расходы;

2. расходы по обеспечению функционирования банка: на содержание аппарата управления, хозяйственные расходы;

3. прочие расходы: штрафы, пени, неустойки уплаченные; проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.

Все процентные расходы банка относятся к операционным.

По способу учета выделяют расходы, относимые на расходные счета банка, т.е. на себестоимость его операций, в пределах законодательных норм (проценты по депозитам клиентов, расходы на командировки, представительские, на рекламу, на оплату межбанковского кредита) и расходы относящиеся непосредственного на счет "Прибыли и убытки отчетного года": убытки от хищений, недостачи по кассовым операциям, убытки от принятия неплатежеспособных и фальшивых денежных знаков, представляющие прямые убытки банка.

Новая система учета (новый План счетов) дает более детальную группировку расходов по качественному признаку, позволяет разделить процентные и беспроцентные расходы, обеспечивая более полную информацию о деятельности банка. Процентные расходы составляют, как правило, большую часть совокупных расходов банка.

Факторный анализ процентных расходов банка проводят с использованием метода подстановок (способа разниц) по схеме, представленной выше. При этом следует иметь в виду, что изменение процентных расходов зависит от изменений уровня средней процентной ставки по депозитам (качественный фактор) и среднего остатка средств на депозитных счетах (количественный фактор). В свою очередь, средняя процентная ставка по депозитам, уплачиваемая банком, находится под влиянием таких двух основных факторов, как рыночная процентная ставка (объективный фактор, не зависящий от самого банка) и структура депозитного портфеля (в большой степени субъективный фактор).

Перерасход выплаченных банком процентов в результате роста рыночной процентной ставки не может считаться резервом снижения расходов, поскольку отдельный банк не имеет возможности воздействовать на уровень рыночной ставки. В то же время рост расходов под влиянием неблагоприятных изменений в структуре депозитного портфеля банка (значительная доля относительно дорогих ресурсов, например, межбанковских кредитов) свидетельствует о недостаточно активной работе персонала банка по привлечению более дешевых средств. В последнем случае увеличение расходов банка можно отнести к резервам их снижения. В целом увеличение расходов в результате роста объема депозитной базы банка можно считать обоснованным (активизация любой деятельности объективно связана с ростом расходов) и не относить к резервам снижения банковских расходов.

Величина издержек по привлечению ресурсов зависит в основном от видов и сроков их привлечения, уровня банковского менеджмента, состояния рыночной конъюнктуры. Следует оценить влияние форм и методов привлечения ресурсов на величину произведенных банком расходов; долю каждого вида привлеченных средств в их общем объеме (вертикальный анализ), удельный вес наиболее дорогих ресурсов, сопоставить величину расходов каждого вида с соответствующими им суммами привлечений. На стоимость собственно кредитных ресурсов большое влияние оказывают как микро-, так и макроэкономические факторы. К последним относятся: стабильность денежного обращения в стране, ставка рефинансирования ЦБ РФ, ставки межбанковских кредитов (MIBOR, MIBID, INSTAR), спрос на кредиты и другие факторы.

Оценка доли бесплатных и наиболее дешевых средств (вклады до востребования, текущие и расчетные счета) должна производиться с учетом требований банковской ликвидности, поскольку указанные ресурсы, как правило, являются малоликвидными для банка. В то же время увеличение доли срочных обязательств и межбанковских кредитов ведет к повышению расходов банка.

Для определения себестоимости совокупного банковского продукта и отдельных операций банка используется понятие средней цены привлечения ресурсов.

Средняя номинальная цена привлеченных ресурсов (С_n) как в их совокупности, так и по отдельным видам (вкладам до востребования, срочным депозитам и т.д.):

P Q

C_n = ----- х ----- х 100%,

Н t

где Р – плата за пользование привлеченными средствами любого вида в анализируемом периоде (проценты уплаченные);

Н – соответствующая величина привлеченных средств;

Q – расчетное количество дней в году;

t – срок в днях, в течение которого за использование суммы средств H была выплачена сумма процентов в размере P.

Реальная стоимость заимствования средств коммерческими банками определяется не только уплачиваемыми процентами, но и другими факторами, не связанными с приобретением ресурсов: степенью отвлечения средств в расчеты, резервы, дебиторскую задолженность, порядком отнесения процентных расходов на себестоимость банковского продукта (в пределах нормы, не превышающей учетную ставку ЦБ более чем на три пункта), действующим порядком налогообложения прибыли банков, инфляционными ожиданиями и т.д. Указанные факторы ведут к значительному удорожанию реальной стоимости ресурсов банка.

Средняя реальная цена привлеченных ресурсов (С_r) определяется по формуле

Н

C_r = C_n х ----,

F

где Н – общая сумма привлеченных за рассматриваемый период денежных средств;

F – величина использованных в данном периоде денежных средств (активов).

Например, если процентные расходы по привлечению денежных средств составили 40 ед., использовано на проведение операций 200 ед. при общей сумме привлечения средств 220 ед., то номинальная процентная ставка составит 40 / 220 х 100 = 18%. Реальная ставка привлечения средств для проведения активных операций равна: 18% х 220 / 200 = 19.8%, т.е. выше номинальной ставки процентов.

Средняя реальная стоимость всех ресурсов банка рассчитывается по формуле средневзвешенной исходя из реальной цены каждого вида ресурсов и его удельного веса в общем их объеме, включая собственные (бесплатные) ресурсы банка:

С = C_цб x q ₁+ C_мбк x q₂ + С_вв x q₃ + С_сд x q₄,

где С_цб – средняя цена ресурсов Центрального банка;

С_мбк – средняя реальная цена межбанковского кредита;

С_вв – средний реальный процент по вкладам до востребования;

С_cд – средний реальный процент по срочным депозитам;

q_i – удельные веса соответствующих видов ресурсов.

При этом цена ресурсов, а значит, и расходы банка будут тем выше, чем более надежными и устойчивыми являются пассивы, т.е. чем выше срок и сумма депозитов.

Аналогом себестоимости промышленной продукции, хотя и достаточно условным, в банках является внутренняя стоимость банковских операций, которую можно определять как по всей совокупности активных операций банка, так и по узким их группам и единичным операциям. При укрупненном операционно-стоимостном анализе совокупный коэффициент внутренней стоимости банковских операций (K_всс) рассчитывается по формуле

R – D_д

K_всс = --------- х 100%,

А – А_н

где R – совокупные расходы банка;

D_д – дополнительные доходы, не связанные с основной деятельностью банка, но идущие на частичное покрытие его расходов;

А – общая сумма актива баланса банка (в среднем) за рассматриваемый период;

А_н – сумма статей актива, не приносящая доходов.

Данный коэффициент представляет собой минимальную, не приносящую прибыль, цену совокупного банковского продукта и является одним из основных обобщающих показателей эффективного использования банком его ресурсов.

Осуществление расчета внутренней стоимости банковских операций вполне правомерно считать калькулированием затрат. В соответствии с общепринятой методологией определения затрат расходы банка, связанные с осуществлением его активных операций, делятся на прямые и косвенные. Прямые непосредственно относятся на осуществление определенной операции или групп операций (затраты на привлечение), а косвенные расходы имеют общебанковский характер и являются по своей сути накладными (комиссионные сборы, эксплуатационные, амортизация, отчисления в резервы, административно-управленческие, налоги и т.д.).

Выделяя прямые и распределяя косвенные затраты по отдельным операциям, можно определить внутреннюю стоимость отдельных банковских операций. Средний коэффициент внутренней стоимости отдельных операций банка (K_i) в общем виде можно определить по формуле

R_i + K_i – D_i

K_i = ----------------- х 100%,

А_i – A_z

где R_i – прямые банковские расходы на осуществление данного вида операций;

К_{i –} косвенные расходы банка, связанные с проведением данных операций, приходящиеся на их долю;

D_i – побочные, дополнительные доходы, которые могут быть отнесены к рассматриваемым операциям;

А_i – актив данной группы операций;

А_z – замороженные активы, приходящиеся на данный круг операций.

С методологической точки зрения указанный коэффициент в большей степени представляет собой не себестоимость операций банка, а показатель затрат, приходящихся на рубль продукции, поскольку в его числителе прямые и косвенные затраты банка, а в знаменателе – объем выпускаемой продукции (работающие активы).

Чем ниже коэффициент внутренней стоимости конкретной операции, тем более высокую экономическую эффективность она имеет с точки зрения ее самоокупаемости. Основной проблемой при расчете внутренней стоимости отдельных банковских операций является определение реальной величины привлеченных средств, приходящихся на данную операцию, сложность распределения совокупной стоимости привлечения по отдельным видам активов, поскольку в обезличенном учете поступающих в банк средств не осуществляется привязка их к определенным активным операциям. В простейшем случае ее расчет осуществляют умножением доли данной операции в общем объеме активных операций банка на стоимость всех привлеченных банком средств.

Поскольку коэффициент внутренней стоимости операций банка представляет собой минимально допустимый процент по кредитной операции, обеспечивающий безубыточность ее осуществления, его можно назвать "точкой безубыточности" операции, "мертвой точкой доходности".

Для безубыточной деятельности банка, договорная цена кредита должна быть не ниже суммы средней реальной стоимости ресурсов и достаточной маржи.

Достаточная маржа (М_д) представляет собой минимальный разрыв в ставках по активным и пассивным операциям, позволяющий банку покрывать общие расходы на функционирование, но не приносящий прибыли. Определяется данный показатель по формуле

R_o – R_п + R_а – D_п

М_д = ----------------------- ,

А_д

Где R_o – операционные расходы банка;

R_п – проценты уплаченные;

R_а – расходы на содержание аппарата управления;

D_п – прочие доходы (от некредитных операций, проценты и комиссии за прошлые периоды, штрафы, пени, неустойки);

А_д – средний остаток активов, приносящих доход.

Расходы банка можно анализировать и с точки зрения их влияния на налогооблагаемую базу. По данному признаку их можно разделить на три группы:

1. включаемые в себестоимость оказываемых банком услуг: начисленные и уплаченные проценты, суммы резерва на возможные потери по ссудам;

2. относимые на финансовые результаты деятельности банков (разделяя их на зависящие и не зависящие от самого банка; на расходы (налоги, отрицательные курсовые разницы) и убытки (хищения, растраты, недостачи, штрафы и др.);

3. осуществляемые только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей (материальная помощь работникам, содержание объектов непроизводственной сферы, охрана здоровья и организация отдыха работающих, дивиденды акционерам).