4 Аудит-Оценка допустимой защиты (уровня существенности). Понятие риска, оценка составляющих аудиторского риска

При планировании объемов аудита аудитор должен оценить существенность обнаруженной ошибки или отклонения в оценке показателя бух/отчетности. Те тем самым аудитор предупреждает, что в бух-ом учете могут быть ошибки, однако есть определенный уровень, который позволяет считать их несущественными. Существенной считается ошибка, которая приводит к искажению в бух-ой отчетности, влияющая на принятие решений пользователями. В зависимости от опыта аудитора различают 2 подхода к расчету допустимого уровня ошибки в отчетности 1) зависит от опыта аудитора 2) рассчитывается с помощью нормативов, установленных в стандарте №4 Существенность в аудите.

Согласно внутренним стандартам, существенность может быть как абсолютной, так и относительной.

Относительной существенность определяется по отношению к итогам б/отчетности, в т.ч. баланса.

Например: согласно стандартам, для определения уровня существенности берут 5 показателей, для которых рекомендованы допустимые ошибки в % от суммы:

- балансовая прибыль 5% (ф.2)- валовый объем реализации 2% (ф.2)- валюта баланса 2% (ф.1)- собственный капитал 10% (ф.1)- общие затраты 2% (ф.5)

умножая названные показатели на установленные %, находим среднее арифметическое значение, которое и будет уровнем существенности.

Балансовая прибыль 2 000 000 * 5% = 100 000

Валовый объем реализации - 50 000 000 * 2% = 1 000 000

Валюта баланса – 15 000 000 * 2% = 300 000 Общие затраты – 25 000  000 * 2% = 500 000

Собственный капитал – 1 000 000 * 10% = 100 000 Уровень существенности (100 000 + 300 000 + 100 000+500 000) : 4 = 250 000

В данном случае в расчет не берется выловый объем реализации, тк он отклоняется от среднего более чем на 30 %.

Абсолютная величина ошибки оценивается по ее влиянию на показатели деятельности предприятия и достоверность отчетности.

Например: Найдем допустимую ошибку для ОС , если их сумма 5 млн руб (33% от валюты баланса)

=250 000*0,33=82 500 руб.

Для денежный средств нельзя планировать допустимую ошибку, любая ошибка является существенной.

Например: недостача кассира в 5 000 руб. сумма для предприятия небольшая, но аудитор не может гарантировать, что дальнейшие действия кассира не приведут к потере предприятия, следовательно данная ошибка существенная.

Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор-ая фирма может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом, если даже заключение, представленное клиенту справедливое. Риск для бизнеса аудиторов зависит от следующих факторов: финансового состояния клиента. характера видов деятельности, уровня квалификации администрации и бухгалтеров, от сроков проведения аудита.

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит мнение о достоверности бухгалтерской отчетности при том, что в ней содержатся существенные ошибки или наоборот.

Риск возникает в связи с тем, что аудит проводится выборочно. Уже на стадии планирования аудита аудитор должен предусмотреть уровень существенной ошибки и риск необнаружения ошибки.

Аудитор, исходя из своего профессионального уровня, оценив риск аудита, должен предусмотреть процедуру проверки, чтобы снизить до минимума вероятность необнаружения ошибки.

Информация подлежит оценки исходя из: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля, неэффективности системы бух-го контроля, невыявление ошибок аудиторами.

2 метода оценки риска аудита: Интуитивный, расчетный. Интуитивный метод используется опытными аудиторами по данным устного опроса администрации, специалистов, бухгалтеров. Применяется к небольшим организациям. Согдасно стандарту №8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом:

ПАР = ВХР * РК * РН

При планировании аудитор задает величину риска необнаружения РН = ПАР / (ВХР * РК)

ПАР – приемлемый аудиторский риск, выражает степень готовности аудитора признать, что в отчетности имеются существующие ошибки. (от 1 до 0)

ВХР – внутрихозяйственный риск, показывающий вероятность наличия ошибок в системе б/у. он зависит от нетипичных операций и отраслевых особенностей организаций.

РК – риск контроля, выражающий вероятность существенных ошибок в системе б/у после проверки их системой внутреннего контроля (степень надежности внутреннего контроля).РН – риск необнаружения аудитором ошибок.

Чем ниже аудитор задает приемлемый риск аудита, тем меньшее кол-во документов необходимо проверить и наоборот. В стандарте установлена зависимость между уровнем риска и количеством доказательств. (аудиторский риск высокий, ВХР низкий, риск контроля низкий, риск необнаружения высокий, кол-во необходимых документов низкое)

Внутрихозяйственный риск и риск системы контроля не зависят от аудитора. От аудитора зависит риск необнаружения ошибки. Если в ходе проверки аудитор обнаружит ошибку, равную уровню существенности или выше, он должен пересмотреть процедуры аудита, например: проверить данные операции сплошным порядком за весь проверяемый период. Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.