6.5. Налоговая система и принципы ее функционирования

Налоговая система - это совокупность пошлин, сборов налогов и дру­гих платежей, а также общих принципов налогообложения и сборов.

Пошлина (англ. tariff) - денежные сборы, взимаемые соответствую­щими государственными органами при выполнении ими определен­ных функций, предусмотренных законодательством данной страны. Наиболее распространены регистрационные, гербовые, почтовые, су­дебные и наследственные пошлины. С провозимых через границу това­ров взыскиваются таможенные пошлины. В средние века пошлинами назывались сборы, взимавшиеся государством, городами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных про­цессов.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий предоставле­ния им определенных прав или выдачи разрешений (лицензий). Одна­ко основным источником доходов государства являются налоги.

Налог - это изъятие в пользу государства заранее определенной и установленной в законодательном порядке части дохода хозяйствую­щего субъекта.

Налогообложение - это способ регулирования доходов и источни­ков пополнения государственных средств.

Исторически налоги возникают с появлением государства. Сколько веков существуют налоги, столько экономическая теория ищет прин­ципы оптимального налогообложения, первые из которых сформули­ровал А. Смит. На основе его взглядов к настоящему времени сложи­лись две крупные концепции налогообложения.

Первая основана на идее, что налог должен быть пропорционален той выгоде, которую получает налогоплательщик от услуги, оказанной ему государством (пример А. Смита: ремонт дорог должен оплачивать тот, кто ими пользуется). Вторая концепция предполагает зависимость от размера получаемого дохода.

Современные налоговые системы используют целый ряд принци­пов.

Всеобщность, т. е. охват всех экономических субъектов, получаю­щих доходы.

Стабильность, т. е. устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.

Равнонапряженность, т. е. взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам.

Обязательность, т. е. принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога.

Социальная справедливость, т. е. установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоход­ные предприятия и группы населения.

Налоговая система базируется на законодательных актах государ­ства, которыми устанавливаются элементы налога. К ним относятся:

Субъект налога, или налогоплательщик, т. е. лицо, на которое возло­жена обязанность уплачивать налог; им может быть юридическое или физическое лицо.

Объект налога, т. е. доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое иму­щество и т. д.).

Источник налога — это, независимо от объекта налогообложения, чистый доход общества.

Ставка налога — это важный элемент налога, определяющий вели­чину налога на единицу обложения (скажем, с одной сотки земли, с одной тысячи рублей и т. д.). Различают предельную налоговую став­ку, среднюю, нулевую и льготную.

Предельная налоговая ставка есть прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост дохода.

Средняя налоговая ставка — это общий налог, поделенный на вели­чину налогооблагаемого дохода.

Налоговые льготы — то уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных физических или юридических лиц в зависимости от профиля производства, характера производимой продукции и других характеристик.

Льготы в силу их разнообразного характера и большого охвата на­логоплательщиков могут приводить к ощутимому снижению реальной ставки налогообложения по сравнению с номинальной.

Поэтому по признаку соотношения между ставкой налога и дохо­дом налоги делятся на:

• прогрессивный, при котором средняя ставка повышается по мере возрастания дохода;

• регрессивный, при котором средняя ставка понижается по мере возрастания дохода;

• пропорциональный, при котором средняя ставка остается неиз­менной независимо от размеров дохода.

По механизму формирования налоги делятся на две основные груп­пы: прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с владельцев имуще­ства, получателей доходов.

Косвенные налоги взимаются в сфере реализации или потребления товаров и услуг, т. е. в конечном итоге перекладываются на потребите­лей продукции.

К прямым налогам относятся:

• подоходный с населения;

• на прибыль корпорации;

• на прирост капитала;

• с наследства и дарений;

• поимущественный налог.

К косвенным налогам относятся:

• налог с оборота;

• на добавленную стоимость (НДС);

• на отдельные виды товаров (акцизы);

• таможенные пошлины.

Таковы общемировые стандарты. Налоговые реформы России при­близили ее систему налогообложения к международным нормам.

Налоги России разделены на три группы: федеральные, республи­канские и местные.

Федеральные налоги устанавливаются парламентом и в обязатель­ном порядке взимаются на всей территории Росси.

Республиканские налоги тоже общеобязательны. При этом сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в бюджет республи­ки и в бюджет города или района, где расположен налогоплательщик.

Местные налоги лишь частично являются общеобязательными. Часть налогов может устанавливаться по решению местных властей.

Вопрос о том, каким быть налогу (высоким или низким), — предмет постоянных дискуссий экономистов. Государственное вмешательство в экономику всегда связано с повышением налогов, ослабление вме­шательства — с их снижением. Главный вопрос в том, как то и другое влияет на экономику.

Последователи Кейнса ориентированы на «экономику спроса». Они считают, что высокий уровень налога снижает покупательную способ­ность общества, т. е. совокупный спрос. Значит, цены снижаются, инф­ляция затухает. Напротив, сокращение налогов способствует росту со­вокупного спроса, увеличению цен и ускорению темпа инфляции.

Сторонники «экономики предложения» убеждены в противополож­ном: они считают, что высокие налоги увеличивают издержки предпри­нимателей, которые перекладываются на потребителей в форме более высоких цен и вызывают инфляцию. Они — за снижение налогов.

Однозначного ответа на вопрос о том, кто из них прав, экономиче­ская наука пока не нашла. Но сделана попытка установить связь меж­ду ставкой налога и деловой активностью. Американский профессор А. Лаффер (сторонник теории предложения) доказал, что при ставке подоходного налога выше определенного уровня резко снижается де­ловая активность, ибо предпринимательская деятельность становится невыгодной. А более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, принятию деловых рисков, расширению национального производства и дохода. В результате расширяется на­логовая база, которая сможет поддержать налоговые поступления на высоком уровне даже при том, что ставки налога будут ниже. Связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями получила на­звание кривая Лаффера (рис. 6.1).

Если налоговая ставка равна нулю (точка 0), то государство ничего не получит. Если налоговая ставка r₁ = 100%, то никто не будет заинте­ресован работать и государство тоже ничего не получит. При какой-то ставке (скажем, r_Q = 50%) сумма, взимаемая государством в виде подо­ходного налога, достигнет максимума R_t (точка М). Попытки повысить налоговые ставки приведут к снижению R_Q (точка N).

Кривая Лаффера не дает ответа на вопрос, при какой ставке налогов поступления налогов максимальные.

Налоговая система любой страны, в том числе и Российской Федера­ции (РФ), подвержена изменениям. Так, с 1 января 2001 г. в РФ введен единый социальный налог. Он зачисляется в государственный внебюд­жетный фонд и заменяет собой совокупность взносов в Пенсионный фонд РФ, в Фонд обязательного медицинского страхованияРФ, в Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости, кото­рый ликвидируется.