6. Учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи работ журнал-ордер № 11

В журнале-ордере № 11 итогами за месяц отражаются обороты по кредиту счетов, пред­назначенных для учета отгрузки, отпуска (в порядке реализации) и реализации ТМЦ в разрезе корреспондирующих счетов. В этом журнале-ордере обобщаются данные об отгруз­ке, отпуске и реализации продукции и ТМЦ, выявленные в ведомости № 16 в разрезах, необходимых для заполнения отчетности.

В журнале-ордере № 11 находят отражение обороты по кредиту счетов 40 «Выпуск про­дукции (работ и услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на прода­жу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» в разрезе корреспондиру­ющих счетов.

Данные по кредиту счетов журнала-ордера № 11 отражаются на основе показателей, со­держащихся в соответствующих первичных документах.

Платежи, поступившие от покупателей, и списания (обороты по кредиту счета 90) приво­дятся по итоговым данным ведомости № 16, выявленным на последней странице этой ведомости, а остальные операции по кредиту счета 90 (погашение задолженности поку­пателям) — на основе показателей ведомостей по счету 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та» и др. или соответствующих первичных документов.

При возврате товаров после их оплаты сторнирование суммы, уплаченной покупателем, и ее отражение как кредиторской задолженности приводится по данным соответству­ющих первичных документов.

«Аналитические данные по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации про­дукции и материальных ценностей к журналу-ордеру № 11 обобщаются в группировочных таблицах, требующихся для отчетности о реализации, показатели отгруженных и отпу­щенных (в порядке реализации) продукции и материальных ценностях, движения и реа­лизации товаров отгруженных и себестоимости реализованных продукции и материаль­ных ценностей, предварительно отражаются в ведомости № 16. Формы группировочных таблиц разрабатываются применительно к специфике организации.

Записи в журнале-ордере № 11 делаются в следующем порядке.

Показатели отгруженных и отпущенных в порядке реализации готовых изделий (за вы­четом возвращенных) по ценам согласно учетной политике организации и фактической себестоимости приводятся на основе данных таблицы «Движение готовых изделий в цен­ностном выражении» ведомости № 16.

Записи об отгруженных и отпущенных материальных ценностях по ценам согласно учет­ной политике организации производятся по данным ведомости № 16. Если в течение месяца часть материальных ценностей была возвращена покупателями на склад органи­зации, их стоимость (по учетным ценам), устанавливаемая по данным копий приходных складских ордеров, приложенных к документам на возврат, исключается из данных об от­грузке ценностей. Фактическую себестоимость указанных материальных ценностей определяют путем прибавления к их стоимости по ценам согласно учетной политике орга­низации суммы отклонений или транспортно-заготовительных расходов исходя из их процента, выявленного в ведомости № 10.

Показатели оказанных услуг и выполненных работах отражаются на основе соответству­ющих данных разработочной таблицы № 9.

Стоимость по ценам реализации товаров, отгруженных и отпущенных (в порядке реали­зации) в отчетном месяце, а равно оставшихся не оплаченными на конец месяца, уста­навливают путем суммирования соответствующих данных ведомости № 16.

Фактическую себестоимость остатка товаров отгруженных на конец месяца определяют расчетным путем на основе соответствующих показателей таблицы аналитических дан­ных.

Фактическую себестоимость реализованных ТМЦ и их стоимость по ценам реализации (суммы вырученные, списанные) и плановая себестоимость реализованной товарной продукции также устанавливают согласно общим указаниям по отгрузке, отпуску и реа­лизации продукции и материальных ценностей.

Общехозяйственные расходы записывают по данным ведомости № 15. Расходы непроиз­водственного характера, списываемые непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», от­ражают по листкам-расшифровкам соответствующих журналов-ордеров. Их распреде­ляют между отдельными группами реализованных продукции и материальных ценно­стей согласно порядку, закрепленному в учетной политике организации.

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации ТМЦ, работ и услуг предназначены ведомости № 15, № 16 и журнал-ордер № 11.

При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализа­ции ТМЦ, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.

Отгрузку или отпуск ТМЦ, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установлен­ного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке на счетах 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи». В этом же порядке отражается от­пуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) своим (про­изводствам) хозяйствам.

Учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуще­ствляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) ТМЦ (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи делают по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в даль­нейшем показывают и сумму оплаты или списания.

Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущен­ной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каж­дому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого количе­ственные и ценностные данные об отгрузке или отпуске (в порядке реализации) готовой продукции накапливаются, как правило, в одном регистре.

Отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованны­ми в момент перехода права собственности на них покупателю.

Фактическую себестоимость реализованных ценностей устанавливают в следующем порядке: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость не оплаченного остатка отгруженных товаров на начало месяца.

В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка отгруженных (не оплачен­ных покупателями) товаров на конец месяца может устанавливаться в течение года (кро­ме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации согласно не опла­ченным на конец месяца счетам-фактурам расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестои­мости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года про­дукции и материальных ценностей. За декабрь фактическую себестоимость остатка то­варов отгруженных устанавливают прямым счетом исходя из видов (наименований) про­дукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по ценам согласно учетной политике организации.

В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значитель­но различающейся рентабельностью, указанный порядок определения фактической себе стоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.

Плановую себестоимость реализованной товарной продукции устанавливают в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции и ее фактической себестоимости.

Если же аналитический учет готовых изделий ведется по оптовым ценам, фактическая себестоимость реализованной товарной продукции может корректироваться на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себе­стоимости.

В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за год продукции и остат­ков отгруженных товаров на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, опреде­ляют плановую себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исклю­чения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляют сумму плано­вой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год товарной продукции.