Журнал-ордер № 4

В журнале-ордере № 4 осуществляется учет операций, отражаемых на счетах 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

У организаций, пользующихся специальным ссудным счетом, кредитные операции (ли­нии) также отражаются в журнале-ордере № 4.

В журнале-ордере № 4, в разделе, представляющем собственно журнал-ордер, находят отражение кредитовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе корреспондирующих счетов и аналитические данные по указанным кредитам и займам; кредитовые и дебето­вые обороты по специальному ссудному счету приводятся отдельно от оборотов по про­чим кредитам и займам.

В журнале-ордере № 4 аналитический учет кредитов и займов ведется с отражением сальдо на конец месяца раздельно по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При необходимости аналитиче­ский учет по виду ссуд или кредитов осуществляется в ведомости № 8.

Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 по счетам 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», сальдо на конец месяца по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» (по кредитам и займам) в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показы­ваются по выписке в целом.

2. Учет расчетов журнал-ордер № 6

Журнал-ордер № 6 применяется для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь в ви­ду следующее.

1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих расчетов ве­дется позиционным способом в разрезе поставщиков и подрядчиков, с выявлением дви­жения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный период и по каждому отдель­ному документу внутри каждого поставщика (подрядчика): счету-фактуре, расчетному документу и др.

2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре все расчеты за отгруженные постав­щиками товарно-материальные ценности (ТМЦ) и принятые от подрядчиков работы (услу­ги) должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ТМЦ на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произве­дены в корреспонденции со счетом 60.

Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур по отгруженным ТМЦ, принятым работам или услугам списываются, как правило, в дебет счета 60.

3. За поступившие от поставщиков ТМЦ счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебе­том счетов, предназначенных для учета этих материальных ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, от­груженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад организации, так­же отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета ТМЦ; стоимость ТМЦ в пути или не вывезенных со складов поставщиков вы­деляется лишь в аналитическом учете.

Журнал-ордер № 6 предназначен для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В указанном журнале-ордере осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и под­рядчиками. Аналитический учет расчетов ведется в ведомости № 8.

В журнале-ордере № 6 помимо записей по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются и дебетовые обороты по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков либо списанные суммы.

При значительном количестве счетов-фактур на приобретенные ТМЦ, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных блан­ках журнала-ордера № 6: в одном записи могут быть сделаны в связи с расчетами за от­груженные ТМЦ, за их доставку и переработку материалов; в другом — в связи с расче­тами за прочие работы и услуги.

В свою очередь данные по операциям, связанным с заготовлением ТМЦ, также могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера № 6: могут обособленно учитываться, например, операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых за счет децентрализованных источников финансирования.

Кредитовые и дебетовые обороты отражаются в журнале-ордере № 6 по каждому отдель­ному соответствующему расчетному документу.

При отражении необходимых данных по этим расчетам в названном журнале-ордере над­лежит руководствоваться следующим.

1. Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а именно суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие ТМЦ, принятые работы или услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и при­нятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), по неотфактурованным постав­кам — согласно сопроводительным документам к грузу. Поступление материальных цен­ностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующи­ми приходными документами. Поэтому счета-фактуры или заменяющие их документы принимаются к записи после тщательной проверки. Так, проверка документов на постав­ку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах. В случае применения в орга­низации журнала формы № М-15 «Журнал учета поступивших грузов», предусмотрен­ного Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, докумен­ты, принимаемые к записи, должны быть зарегистрированы в указанном журнале.

Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания: недоплаченные сум­мы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре, как зачет (товарообменные операции, зачет взаимных требований и др.),— отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.

2. В течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или заменяющим их расчет­ным документам, относящимся к поставке ТМЦ в части покупной стоимости этих мате­риальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам, делаются по мере поступле­ния ценностей на склады организации.

При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке регистра указывают его реги­страционный номер, приведенный согласно журналу формы № М-15, основные реквизи­ты, предусмотренные в бланке журнала-ордера, а затем суммы, принятые к платежу, за­четы и другие необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособ­ленных графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших ТМЦ; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке ТМЦ обнаруживается недостача, то наряду со сла­гаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей показывают отдельно сумму выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сор­тности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при про­верке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть проставлена и сумма, приходящаяся на эту часть груза.

Следовательно, занесенные в журнал-ордер № 6 слагаемые покупной стоимости факти­чески поступивших ТМЦ с учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, пре­тензий, зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза составляют фактическую стоимость ТМЦ, принятую к оплате. Излишки, выявленные при приемке материальных ценностей, показывают по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.

Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших ТМЦ, отражаются в обо­собленных графах 6—15 журнала-ордера № 6 по отдельным синтетическим счетам, пред­назначенным для учета материальных ценностей, а в случае необходимости — по груп­пам материалов внутри каждого синтетического счета без разбивки по складам, куда по­ступили эти материалы. Суммы недостач показывают в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», претензий — в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», произведенные зачеты с поставщиком или подрядчиком — в корреспон­денции с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебиторская задолженность (авансы и т.п.).

В журнале-ордере № 6 проставляют также стоимость поступивших ТМЦ по ценам со­гласно принятой организацией учетной политике без разбивки по синтетическим счетам, учетным группам и складам.

3. Неотфактурованные ТМЦ, поступившие в отчетном месяце (по которым счета-факту­ры не предъявлены к оплате поставщиками), отражаются в журнале-ордере № 6 раздель­но по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква «н» (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость поступивших ТМЦ по ценам согласно учетной политике организации, а вместо покуп­ной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или другим документам) та же стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или груп­пам учета материальных ценностей. При этом в графе «Сальдо на конец месяца» по сче­там-фактурам за неотфактурованные поставки итог показывается с буквой «н» в числи­теле. По поступлении счетов-фактур на ТМЦ, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, и на основании полученных счетов-фактур делаются записи в общем порядке. Сторниру­емые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам отражаются обособленно, в пер­вых двух очередных свободных строках журнала-ордера № 6. Одновременно по строке, по которой ТМЦ были отражены как неотфактурованные, в графах «Отметка об оплате, списании или сторно» по неотфактурованным поставкам указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере поступления груза или в конце месяца.

4. Записи в журнал-ордер № 6 за выполненные подрядчиками работы и оказанные услуги производятся на основании счетов-фактур по мере приемки этих работ и услуг. Порядок отражения необходимых данных по указанным счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам на поступившие ТМЦ. Причитающиеся подрядчикам и поставщикам суммы показывают в корреспонденции с де­бетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты; суммы зачетов или претензий, возникших после акцепта счетов-фактур, приводятся в обособленных графах в корреспонденции с дебетом счетов, где отражаются эти расчеты (счет 76 и др.).

5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные ТМЦ, принятые работы и услуги, в журнале-ордере № 6 отмечаются суммы оплаты и списаний отдельно по каж­дому счету-фактуре. Оплата с расчетного счета и в порядке зачета взаимных требований выделяется в специальных графах; оплата из кассы и разного рода списания приводятся с указанием корреспондирующего счета.

Отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение двух месяцев в журна­лах-ордерах, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, т.е. там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам или подрядчикам. В таком же порядке производятся записи о неотфактурованных поставках, т.е. отметки о том, что сумма сторнирована (когда счет-фактура поступил), делаются в том же журна­ле-ордере, в котором были отражены данные о неотфактурованных поставках.

По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся неуплаченными или несписанными, и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно перено­сятся отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу в графу «Сальдо на начало месяца» журнала-ордера № 6 третьего месяца; в дальнейшем отметка об оплате, списании или сторно делается уже в данном журнале-ордере. Независимо от этого на последней странице каждого журнала-ордера № 6 за отчетный месяц приво­дятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

6. Оплата счетов-фактур на поставку ТМЦ, расчеты за которые произведены до прибы­тия груза, подлежит отражению в журнале-ордере № 6 (по отдельной строке) независимо от времени последующего поступления материалов (товаров) по данному счету. Одно­временно эту же сумму показывают в графе «Сальдо на конец месяца» как стоимость неприбывшего груза.

Если указанные ТМЦ, учтенные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, уста­новленном для учета материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно над ранее приведенной суммой записывается красными чернилами сторнируемая сумма (стоимость поступив­шего груза, суммы недостачи, претензии и т.п.).

Суммы по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам за ценности, оказавшиеся на конец месяца в пути, переносятся в графу «Сальдо на начало месяца» журнала-ордера № 6 следующего месяца по каждой поставке отдельно. В отчетном меся­це по поступлении груза, числившегося на начало месяца в пути, необходимые записи (в общем порядке) делаются по тем же строкам, где было отражено сальдо.

В конце каждого месяца итог по графе «Сальдо на начало месяца» приводится по счетам, предназначенным для учета ТМЦ, обычными или сторнировочными записями в зависи­мости от того, какой итог выявляется по указанной графе (кредитовое сальдо по ценно­стям в пути может выявиться только тогда, когда сумма сторно по материалам в пути за прошлый месяц превышает сумму неприбывшего груза за отчетный месяц). Суммы, показанные в разрезе счетов, предназначенных для учета ТМЦ, принимаются в подсчет при установлении итогов по журналу-ордеру № 6 в целом. Таким образом, при отраже­нии по этим итогам соответствующих дебетовых оборотов по счетам 07, 10 и другим в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обо­роты по кредиту счета 60 будут включать и суммы за ТМЦ, оставшиеся в пути на конец месяца; частные суммы по отдельным синтетическим счетам материалов, товаров и дру­гим на конец месяца, переносимые в журнал-ордер следующего отчетного месяца как сальдо на начало месяца, расшифровывают эту часть записей по кредиту счета 60.

При значительном количестве счетов-фактур, оплачиваемых до поступления груза, целе­сообразно применять следующий упрощенный порядок отражения в журнале-ордере № 6 необходимых данных, связанных с этой оплатой.

В течение месяца в регистры по данным счетов-фактур, оплаченных в отчетном месяце за неприбывший груз, записывается только оплаченная сумма. Отметка в графе «Сальдо на конец месяца» не делается. Такая отметка делается в конце месяца лишь по счетам-фактурам, по которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога графы «Сальдо на начало месяца» за неприбывший груз по соответствующим счетам учета ТМЦ частные итоги, а также итоговая сумма в части счетов-фактур, по которым груз к концу месяца не прибыл, переносят в журнал-ордер, открываемый для следующего месяца. В нем указанные выше итоги записывают красными чернилами в одну строку как сторно отчет­ного месяца по ТМЦ, оставшимся в пути на конец прошлого месяца. Одновременно в этом журнале-ордере показывают в виде справки сальдо на начало месяца по ТМЦ в пути (в установленных графах) отдельно по каждой поставке, причем стоимость груза, остав­шегося в пути на начало месяца, не проставляют, поскольку все данные по ТМЦ в пути от прошлого месяца сторнированы. Последующее поступление груза, числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке (с указанием суммы, принятой к платежу) как поступление до оплаты счетов-фактур по тем же строкам, где выведено сальдо.

7. По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журнале-ордере № 6 осуще­ствляют в конце месяца одной строкой, причем суммы по этим счетам-фактурам показы­вают в графе «Сальдо на конец месяца». Одновременно в журнале-ордере, открываемом для следующего месяца, указанные суммы отражаются в графе «Сальдо на начало меся­ца» отдельно по каждому счету-фактуре. По поступлении груза соответствующие записи делают в том же порядке, что и для ТМЦ в пути; оплату этих счетов-фактур или их списа­ние показывают в журнале-ордере № 6 в общем порядке.

Для обобщения записей по всем видам расчетов в конце месяца в журнал-ордер № 6 переносят итоговые данные из ведомости № 8. Предварительно в соответствии с пояснениями, изложенными выше, приводятся по синтетическим счетам суммы ТМЦ в пути на конец месяца.

Следовательно, обобщенные записи по кредиту счета 60 в корреспонденции с соответ­ствующими счетами найдут отражение в одном или двух бланках журнала-ордера № 6.

Выявленные таким образом в журнале-ордере № 6 итоги должны быть увязаны с соот­ветствующими данными по синтетическим счетам.

Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в журнале-ордере № 6 приводится таблица «Сводно-контрольные данные по счету 60». Суммы кредитовых оборотов по этому счету проставляются из журнала-ордера № 6 по итогам граф 6—15, суммы дебетовых оборотов — по итогам граф «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам».

Данные о суммах оплаты и списаний за отчетный месяц (обороты по дебету счета 60) берут из журнала-ордера № 6 отчетного и предшествующего месяца, поскольку оплата и списание отмечаются в течение двух месяцев в журнале-ордере месяца, в котором со­держатся записи о поступлении груза или приемке работ или услуг. В случаях, когда в организации применяются отдельные бланки журнала-ордера № 6, обороты по дебету счета 60 берут из этих бланков.

В целях упрощения свода оборотов по дебету счета 60 при наличии нескольких бланков журнала-ордера № 6 в таблице «Сводно-контрольные данные» предусмотрено несколько граф для соответствующих сумм, кроме того, может использоваться сводный журнал-ордер № 6.

Выведенную в этой таблице сумму сальдо счета 60 (по неоплаченным счетам-фактурам и неотфактурованным поставкам) сверяют с данными Главной книги.

При большем количестве расчетных документов используются вкладные листы.