Журнал-ордер № 9

Журнал-ордер № 9 предназначен для учета расчетов, отражаемых на счете 79 «Внутри­хозяйственные расчеты».

В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обо­роты по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетуемыми счетами, в разделе «Анали­тические данные» — движение внутрихозяйственных расчетов с каждым отдельным хо­зяйством и их сальдо за соответствующий отчетный период.

Обороты по кредиту счета 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», отражаются по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебе­том счетов 50 и 51 показывают итогами за месяц по данным ведомостей № 1 и № 2.

Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе «Общие указа­ния» настоящего порядка.

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

Аналитический учет на счете 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отде­лению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдель­ный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каж­дому договору.

3. Учет затрат на производство журнал-ордер № 10

Журнал-ордер № 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназна­ченных для учета материальных ценностей (счета 03,10), расходов по заготовлению и при­обретению материальных ценностей (счета 15, 16), расчетов по налогам и социальному страхованию и обеспечению (счета 68,69), расчетов с персоналом (счет 70), резерва пред­стоящих платежей (счет 96), амортизационного фонда (счета 02, 05), затрат на производ­ство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), расходов будущих периодов (счет 97), в их взаимосвязи со счетами затрат на производ­ство. При полуфабрикатом варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производ­ства». Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на произ­водство по организации в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомости № 12 о затра­тах цехов основного и вспомогательных производств, других регистров бухгалтерского учета, счета которых корреспондируют со счетами, ведущимися в журнале-ордере № 10.

Из ведомости № 12 в этот журнал-ордер переносят итоговые данные, показанные в таб­лице «Всего по корреспондирующим счетам». В случаях, когда ведомости составляются по цехам или группам цехов, данные переносят отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькули­руемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере № 10 в той же разбивке, поэтому в нем для записей по дебету счетов 20, 23, 25, 26,28, 29 предусмотрены отдель­ные строки.

Все расчетные, а также конечные показатели затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной организацией товарной продукции показывают в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.

Основанием для составления таблиц «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» и «Расчет себестоимости товарной продукции» служат данные, записанные в таблице № 1 «Издержки производства» этого журнала-ордера № 10, т.е. данные о затра­тах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таб­лиц определяют при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру № 10 рас­четным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.

В таблице «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета про­изводства) и готовых изделий, подлежащая исключению как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Стоимость оприходованных излишних материальных ценно­стей принимается в сумме, указанной в ведомости № 12, полученные штрафы, пени и не­устойки — в сумме, зафиксированной в ведомостях № 2 и № 8. Сумму амортизации основ­ных средств и нематериальных активов определяют расчетным путем.

Записи оборотов на кредите отдельных счетов делают в следующем порядке:

• на счете 02 «Амортизация основных средств» — по данным разработочной таблицы № 6;

• на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — по данным ведомости №8;

• на счете 10 «Материалы» — по данным ведомости № 10. Суммы отклонений фактиче­ской себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ве­домости № 10 по потребителям материалов, заносят в соответствующую графу журнала-ордера № 10. Кредитовые суммы этих отклонений записывают в этой же графе со знаком

минус или красными чернилами;

• на счете 97 «Расходы будущих периодов» — по данным журнала-ордера № 10;

• на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — по данным разработочной таб­лицы № 2 и платежно-расчетной ведомости № 48;

• на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — по данным раз­работочной таблицы № 2 об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и пла­тежно-расчетной ведомости № 48;

• на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» — по данным журнала-ордера № 10 по ви­дам резервов предстоящих платежей согласно учетной политике организации;

• на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — по данным первичных до­кументов.

Записи оборотов на дебете счетов 15,16, 20, 21,23, 25, 26, 28, 29 производятся в соответ­ствующих разделах журнала-ордера № 10 в следующем порядке:

• на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей» — по статьям аналитического учета;

• на счете 20 «Основное производство» — в разрезе объектов и видов работ по заказчи­кам и источникам финансирования, с указанием шифра и наименования объектов и ви­дов работ;

• на счете 23 «Вспомогательные производства» — по видам производств;

• на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — по видам производств и хо­зяйств.

Другие регистры для аналитического учета по указанным выше счетам не ведутся.

Аналитический учет на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» осуще­ствляют в ведомости № 13. Обороты по дебету счета 29 за месяц переносят из этой ведо­мости в журнал-ордер № 10 в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кре­диту этого счета по корреспондирующим счетам делают в журнале-ордере № 10 также по данным ведомости № 13.

Аналитический учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» осуществляют в журнале-ордере № 15 с ведением при необходимости ведомости № 8. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 10.

Так как на дебете счетов 15, 16, 20,21,23,25,26,28,29 могут быть обороты в корреспон­денции с другими счетами кроме предусмотренных в журнале-ордере № 10, для записи таких оборотов существуют специальные графы. Данные по этим графам заполняют или непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании ведомости № 8 и лист­ков-расшифровок.

После отражения в журнале-ордере № 10 всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета 29 затраты распределяются согласно действующим правилам и списы­ваются по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.

1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на счета 23, 25, 26, 28, 29 по стоимости, как установлено учетной политикой организации, без пересчета в даль­нейшем их стоимости до фактической.

2. В разделе «Общехозяйственные расходы» журнала-ордера № 10:

• расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списывают в уменьшение рас­ходов основного производства по графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров» со знаком минус или красными чернилами и переносят по той же графе на статью «Прочие расходы вспомогательного производства»;

• суммы, подлежащие списанию в уменьшение общехозяйственных расходов, нужно по­казывать по соответствующим статьям в графе «Списано в уменьшение затрат». Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 26 в разрезе корреспонди­рующих счетов;

• общехозяйственные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основ­ное и вспомогательные производства, записывают в соответствующие разделы журнала-ордера № 10 в графу «Общехозяйственные расходы» по строке «Всего по счету» с после­дующим распределением по объектам или видам вспомогательных производств.

3. В разделе «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 учитывают затра­ты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывают на основании предъявленных счетов на счете 20 «Основное про­изводство» и показывают в графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров».

4. В графе «Внутренний оборот по счету 23» раздела «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 приводят данные об услугах по ценам согласно учетной политике организации, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус в зависи­мости от того, являются эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, сум­мы внутреннего оборота — это корректировка сумм затрат по отдельным видам произ­водств, отражаемых по графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота».

Остатки незавершенного вспомогательного производства (продукции) на начало месяца показывают по данным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец меся­ца определяют по актам инвентаризации незавершенного производства (продукции) или по учетным данным.

Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продук­ции вспомогательных производств к сумме, показанной в графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота», прибавляют сумму остатка незавершенного производства (продукции) на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства (продукции) на конец месяца. Выпуск продукции определяют по ценам согласно учетной политике организации на основе данных ведомости выхода продукции.

5. В разделе «Основное производство» отражаются все затраты на производство продук­ции по объектам или видам работ, группируемым по заказчикам и видам финансирования.

Данные о затратах на производство работ записывают месячными итогами из других со­ответствующих разделов журнала-ордера № 10, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других журналов-ордеров.

Общехозяйственные расходы между объектами и видами работ распределяются в уста­новленном порядке непосредственно в журнале-ордере № 10 без составления других вспо­могательных ведомостей пропорционально тарифной заработной плате.

Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывают по дан­ным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец месяца — на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стои­мости законченных и сданных заказчикам работ по актам к сумме, показанной по графе «Всего фактических затрат», прибавляют сумму остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства на конец ме­сяца.

6. После завершения в журнале-ордере № 10 всех записей за текущий месяц их проверя­ют путем сопоставления суммы итогов всех разделов этого журнала-ордера по графе «Итого по журналу-ордеру № 10» с суммой, показанной по графе «Итого» последнего раздела данного журнала-ордера по строке «Всего по журналу-ордеру».

7. В Главную книгу записывают итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером № 10, по строке «Всего по журналу-ордеру».

Обороты за месяц по счетам 15, 16, 20, 23,25, 26, 28, 29, а также сальдо по счетам 15,20, 23, выявленные в журнале-ордере № 10, сверяют с записями в Главной книге.

8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера № 10, предназначена для отражения аналитических данных по счету 02 «Амортизация основных средств» с указанием оборо­тов за месяц, с начала года, и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи произво­дятся на основании разработачных таблиц, листов-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке. 9. В журнал-ордер № 10 включается дополнительная таблица (расчет), которая предназ­начается для определения в разрезе экономических элементов затрат па выполнение ра­бот. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что при первой группировке все затраты распределяются по видам, характеризую­щим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование «Расчет за­трат на производство по экономическим элементам».

9.1. Таблица (расчет) построена по шахматному принципу. В ней помещены счета, свя­занные с учетом затрат на производство (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персо­налом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Ре­зервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»).

Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебетуемые — в ее под­лежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по де­бету счетов (по направлениям), по вертикали — по кредиту счетов (по элементам затрат).

9.2. Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета учета затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет связан с тем, что затраты, отнесенные на производственные счета с кредита корреспондирующих с ними счетов, ранее уже были учтены на этих счетах по элементам затрат.

9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам должны быть равны.

9.4. Из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключа­ются также суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат, а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета.

9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также со­ответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таб­лице определяется себестоимость работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма должна равняться общей сумме затрат по дебету счета 20 «Основное производство» жур­нала-ордера № 10.

9.6. Кроме того, в таблице нарастающим итогом показывают по экономическим элемен­там себестоимость работ с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц и затрат с начала года, данные о которых содержатся в таблице за предыдущий месяц.

Затраты на производство промышленной продукции следует отражать в порядке, удоб­ном для целей бухгалтерского учета и группировки данных для целей налогообложения.

При организации такого учета рекомендуется руководствоваться следующим:

• в небольших организациях сводный учет затрат основного производства нужно вести в разрезе изделий (заказов) в целом по организации без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и в организациях, выпускающих однородную продукцию, а также в организациях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестои­мости;

• отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по це­нам согласно учетной политике организации или транспортно-заготовительпые расходы (при учете материалов по оптовым цепам), относящиеся к материалам, израсходованным на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака в производ­стве и мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва пред­стоящих платежей, списывают полностью непосредственно на счет 20 «Основное произ­водство». В крупных организациях, где вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг выполняют и оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных произ­водствах, следует относить на затраты этих производств;

• в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов — и учет прямых затрат на производство по видам или груп­пам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по организации в це­лом. Затраты на производство по организации в целом устанавливают в этом случае пу­тем суммирования необходимых данных аналитического учета;

• в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на про­изводство и требующихся по организации в целом синтетических данных записи в ана­литическом учете делают в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке пока­зывают суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на произ­водство (счета 20,23,25,26,28,29,97), с кредита счетов учета производственных запасов (счет 10), расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета 69 и 70), амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (сче­та 02 и 94) и др. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-нибудь журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и пр.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондиру­ющим счетам;

• все затраты на производство по организации в целом независимо от того, на каких син­тетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондиру­ющих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по элементам и фак­тическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также отражаются в одном регистре.

При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируют по кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 96, 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Там, где по цехам планируется себестои­мость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:

• ведомость № 12 — для учета затрат по цехам (с вкладными листами);

• ведомость № 14 — для учета потерь в производстве;

• ведомость № 15 — для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и резерва предстоящих платежей;

• журнал-ордер № 10 — для учета оборотов по кредиту счетов, которые корреспондиру­ют со счетами учета затрат на производство.

Для учета затрат непромышленных хозяйств и записей по кредиту указанных выше сче­тов операций, корреспондирующих с дебетом других счетов (на которых не учитываются затраты на производство), применяется ведомость № 13.

Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амор­тизации основных средств и распределению услуг вспомогательных производств можно использовать разработочные таблицы № 6, № 8 и № 9.

При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения компьютеров записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непо­средственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и рас­ход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.

При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработ­ной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, эти затраты распределяются в разработочной таблице № 1. Данные из этой таблицы работники бухгалтерии организа­ции переносят в учетные регистры.