Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов рф, следует распределить между головным отделением и филиалами.

Сначала необходимо определить сумму прибыли в целом по организации. Затем исчислить налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).

Часть налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет, полностью перечисляется по местонахождению головного отделения. А та часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, распределяется между головным отделением и обособленными подразделениями. Соответственно, сумма налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляется так:

– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;

– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.

В свою очередь, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) ÷ 2, (9)

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; 

УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; 

УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

Порядок и особенности исчисления налога и представления налоговой декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен статьей 288 Налогового кодекса.

Задание 49

За налоговый период предприятие получило результаты от ведения следующих видов деятельности, тыс. руб.

№ п/п	Вид деятельности	Выручка (с НДС)	Расходы
1.	Производство продукции в т.ч. игрушки детские	80425,0 700,0	52500,0 375,0
2.	Производство продуктов питания в т.ч молочных продуктов	2300,0 550,0	980,0 280,0
3.	Услуги по установке и сопровождению программных продуктов	380,0	195,0

Помимо указанных доходов и расходов в течение налогового периода предприятием осуществлены следующие результаты хозяйственной деятельности.

В августе налогового года предприятие реализовало объект основных средств за 250 000 руб. (в том числе НДС), остаточная стоимость которого по состоянию на момент реализации составляла 300 000 руб. Срок полезного использования указанного объекта завершается в декабре следующего года.

Предприятие получило в качестве финансовой помощи денежные средства от юридических лиц, которые входят в состав учредителей данной организации. Сумма помощи одного учредителя равна 720 000 руб. Доля передающей организации в уставном (складочном) капитале получающей стороны 55 %. От другого учредителя получено безвозмездно 240 000 руб., доля передающей стороны в уставном (складчатом) капитале – 26%.

На приобретение призов, используемых в рекламных акциях, израсходовано 911 000 руб.

Представительские расходы составили 780 000 руб.

Предприятие имеет несколько обособленных подразделений (ОП), в том числе головное подразделение (ГП), находящихся в различных субъектах федерации

	ОП 1 (ГП)	ОП 2	ОП 3	ОП 4
ФОТ тыс. руб.	950	765	720	815
Остаточная стоимость амортизируемого имущества (ОСАИ)
За год (т. руб.)	1250	2910	2680	1580

Рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в федеральный бюджет и в региональные бюджеты каждым подразделением, учитывая, что органом власти субъекта федерации, где находится подразделение ГП, налог снижен на 1,5%, а подразделение 4 – на всю сумму возможного снижения налога.

Решение задания 49

Расчет налогооблагаемой прибыли (Прибыль = Доходы – Расходы)
Содержание задания		Условия расчета	Расчет
Доходы (Выручка без НДС) тыс. руб.
Производство продукции		Ставка НДС – 18%	((80425-700)+(2300-550)+380) ÷ 1,18 = 69368,6
Производство продуктов питания
Услуги по установке и сопровождению программных продуктов
Производство игрушек детских		Ставка НДС – 10%	(700 + 550) ÷ 1,1 = 1136,4
Производство молочных продуктов
Предприятие получило в качестве финансовой помощи денежные средства от юридических лиц, которые входят в состав учредителей	Сумма помощи учредителя - 720 000 руб. Доля передающей организации в уставном (складочном) капитале 55 %.	если денежные средства безвозмездно получены от учредителя, доля участия в уставном (складчатом) капитале которого превышает 50%, то эти средства исключаются из доходов, облагаемых налогом на прибыль.	- 240,0
	Сумма помощи учредителя 240 000 руб., доля передающей стороны в уставном (складчатом) капитале – 26%.
Итого доходы				70745,0
Расходы
На производство продукции, продуктов питания, оказание услуг				52500 + 980 + 195 = 53675
В августе налогового года предприятие реализовало объект основных средств за 250 000 руб. (в том числе НДС), остаточная стоимость которого по состоянию на момент реализации составляла 300 000 руб. Срок полезного использования указанного объекта завершается в декабре следующего года.		Убыток, полученный от реализации амортизируемых основных средств включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации	250,0 : 1,18 – 300,0 = 211,9 – 300,0 = -88,1 (убыток) 16 мес. - оставшийся срок полезного использования после момента реализации (4 мес. до конца текущего налогового периода + 12 мес. следующего налогового периода) 88,1 ÷ 16 мес. × 4 мес. = 21,5
Нормируемые расходы - расходы, которые принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично в пределах ограничений (норм).	На приобретение призов, используемых в рекламных акциях, израсходовано 911 000 руб.	Затраты на рекламу, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% от выручки (без НДС)	70745,0 × 1% = 707,45 – норма Сверхнормативные расходы при расчете налога на прибыль не учитываются
	Представительские расходы составили 780 000 руб.	Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда .	3250,0 × 4% = 130,0 – норма. Сверхнормативные расходы при расчете налога на прибыль не учитываются
Итого расходы				54533,95
Налогооблагаемая прибыль (П) = Доходы - Расходы				70745,0 - 54533,95 = 16211,05

Расчет доли прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение

Показатели		Условия расчета	Обособленное подразделение						Сумма
			ОП 1 (ГП)		ОП 2	ОП 3	ОП 4
ФОТ тыс. руб.			950		765	720	815	3250
Уд. вес (У от) расходов на оплату труда ОП (ОТо) в расходах на оплату труда в целом (ОТц)		Уот = ОТо / ОТц	0,293		0,235	0,222	0,25	1
ОСАИ тыс.руб.			1250		2910	2680	1580	8420
Уд. вес (Уос) ОСАИ ОП (ОСо) в ОСАИ в целом (ОСц)		Уос = ОСо / ОСц,	0,149		0,346	0,318	0,187	1
Доля прибыли, приходящаяся на ОП (ДП)		ДП = (Уот + Уос ) / 2	0,221		0,29	0,269	0,22	1
Сумма налогооблагаемой пробыли (По), приходящаяся на ОП, тыс. руб.		По = П х ДП	3592,64		4701,21	4360,77	3556,43	16211,05
Расчет налога на прибыль
Федеральный бюджет	ставка (%)	в полном объеме платит головная организация (ГП). П х %	2		-	-	-
	тыс. руб.		16211,05 × 2% = 324,221		-	-	-	324,221
Региональные бюджеты	ставка (%)	ставка налога, в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена, но не ниже 13,5% По х %	16,5		18	18	13,5	-
	тыс. руб.		3592,64 × 16,5% = 592,786		4701,21 × 18% = 846,218	4360,77× 18% = 784,939	3556,43 × 13,5% = 480,118	2704,061
Всего налог на прибыль, подлежащий перечислению (НП) (тыс. руб.)											3028,282
Расчет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика (П – НП – Р с/н)
Налогооблагаемая прибыль (П)										16211,05
Налог на прибыль, подлежащий перечислению (НП)										3028,282
Сверхнормативные расходы (Рс/н)	Израсходовано тыс. руб.	Норма тыс. руб.							853,55
- на приобретение призов, используемых в рекламных акциях	911,0	707,45							203,55
- представительские расходы	780,0	130,0							650,0
Прибыль, остающаяся в распоряжении налогоплательщика				16211,05 + 720,0 -3028,282 – 853,55 = 13049,218

Задание 50

Определить суму налогов с дивидендов, подлежащую перечислению в бюджет в качестве налогового агента ОАО «Стройсервис» по каждому участнику общества.

Российская организация ОАО «Стройсервис» применяет общую систему налогообложения. Общим собрание акционеров было принято решение по итогам года выплатить своим акционерам дивиденды в общей сумме 55 000 000 руб. Дивиденды распределяются пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Акционерами ОАО «Стройсервис» являются:

Акционер		Размер доли в уставном капитале, %
Наименование	Сведения об акционере
Солис LTD	иностранная организация (Республика Кипр)	10
ООО «Промпоставка»	российская организация применяет УСН	7
ООО «Гамма»	российская организация, владеет акциями непрерывно в течение трех лет	55
ООО «Дизель»	российская организация	12
С.Ю. Белов	физическое лицо РФ	10
Урмас Паат	физическое лицо (Эстония)	3
Администрация области субъекта РФ	орган гос. власти	3

Вместе с тем само ОАО «Стройсервис» до принятия решения о выплате дивидендов получило от ООО «Севергаз» 10 000 000 руб. дивидендов (показатель Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом), с учетом ранее удержанного налога на прибыль.

Решение задания 50

Расчет суммы дивидендов, приходящихся на каждого акционера

Получатель дивидендов	Налоговый статус	Размер доли в уставном капитале, %	Начисленные дивиденды, (руб.)
			Всего	Резидентам
Солис LTD	нерезидент	10	5 500 000 (55 000 000 × 0%)	-
ООО «Промпоставка»	резидент	7	3 850 000 (55 000 000 × 7%)	3 850 000
ООО «Гамма»	резидент	55	30 250 000 (55 000 000 × 55%)	30 250 000
ООО «Дизель»	резидент	12	6 600 000 (55 000 000 × 12%)	6 600 000
С.Ю. Белов	резидент	10	5 500 000 (55 000 000 × 10%)	5 500 000
Урмас Паат	нерезидент	3	1 650 000 (55 000 000 × 3%)	-
Администрация области субъекта РФ	резидент	3	1 650 000 (55 000 000 × 3%)	1 650 000
		100	55 000 000	47 850 000

Формула расчета дивидендов указана в п.2 ст.275 НК РФ:

Н = К х Сн х (д-Д), (10)

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов.

Эта формула не применяется, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Налоговая база в этом случае определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).

10 000 000 руб. дивидендов - показатель Д (общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом).

Расчет суммы налогов, подлежащих удержанию с дивидендов акционеров

общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов(д)

Отношение ∑ получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению (К)

Налог

Налоговая ставка (Сн)

сумма налога, подлежащего удержанию (Н) (руб.)

Сумма дивидендов, подлежащая перечислению акционеру (руб.)

Сумма, подлежащая распределению, (руб.)

Суммы, не участвующие в расчете показателя (руб.)

Примечание

Солис LTD

5500000

На прибыль

10% *

550000 (5500000 ×10%)

4950000 (5 500 000 – 550 000)

ООО «Промпоставка»

3850000

налогоплательщики, на УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам указанным в п. 3 и 4 ст. 284 НК

0,083 (3850000 ÷ 46200000)

На прибыль

9%

270414 (0,083 × 9% × × (46200000 – 10000000))

3579586 (3850000 – 270414)

ООО «Гамма»

30250000

0,655 (30250000 ÷ 46 200 000)

На прибыль

0%

-

30 250 000

ООО «Дизель»

6600000

0,143 (6600000 ÷ 46200000)

На прибыль

9%

465894 (0,143 × 9% × (46200000 – 10000000))

6134106 (6600000 – 465894)

С.Ю. Белов

5500000

0,119 (5500000 ÷ 46200000)

НДФЛ

9%

387702 (0,119 × 9% × (46200000 – 10000000))

5112298 (5500000 – 387702)

Урмас Паат

1650000

НДФЛ

15%

247500 (1650000 × 15%)

1402500 (1650000 – 247500)

Администрация области субъекта РФ

1650000

РФ, субъект РФ, муниципальное образование в перечне налогоплательщиков налога на прибыль, в ст. 246 НК РФ, отсутствуют.

-

1650000

46200000

8800000

1921510

53078490

*Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»