Раздел 7 налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – прямой федеральный налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии со ст. 9 Закона РФ от 21.02.1992 г. «О недрах». Порядок обложения НДПИ определяется главой 26 Налогового кодекса, введенной в действие с 1.01.02 г.

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, либо за ее пределами, но в ее юрисдикции, а также извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства (если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах).

Кодексом установлен также закрытый перечень ископаемых, не признаваемых объектами налогообложения. К ним относятся:

1. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2. добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

6. метан угольных пластов.

Все добытые полезные ископаемые в целях налогообложения НДПИ разделены на 2 большие группы (Таблица 16).

Таблица 16 - Виды добытых полезных ископаемых (п.2 ст.337 НК РФ)

1 группа	2 группа
1	2
уголь: антрацит; уголь коксующийся; уголь бурый; уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля	торф; товарные руды: черных металлов (железо, марганец, хром); цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний и другие);

Продолжение таблицы 16

1

2

бурого; нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ); газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий и другие); многокомпонентные комплексные руды, в т.ч. извлекаемые из нее полезные компоненты; горно-химическое неметаллическое сырье; горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный и т. п.); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие); природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений; концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды; сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий);

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается месяц. Налоговая база по полезным ископаемым 1-й группы определяется исходя из количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (выраженного в единицах массы или объема). Порядок определения количества добытых полезных ископаемых этой группы приведен в ст. 339 НК РФ. Согласно этой статье, количество добытого полезного ископаемого может быть определено одним из двух методов: 1) прямым методом (путем непосредственного измерения), а в случаях, когда это невозможно, 2) косвенным методом (расчетным), по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Налоговая база по полезным ископаемым второй группы определяется исходя из стоимости добытых полезных ископаемых (см. ст. 340 НК РФ) (Рисунок 29).

Рисунок 29 - Схема определения стоимости добытых полезных ископаемых

Определив налоговую базу, можно рассчитать сумму налога. Для этого, опять же, предусмотрено 2 схемы, в зависимости от группы полезного ископаемого. Для полезных ископаемых 1-й группы (см. табл. 16) сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога по полезным ископаемым 2-й группы определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются ст. 342 НК РФ, при этом в п. 1 данной статьи приводится перечень полезных ископаемых, добыча которых при определенных условиях (местонахождение участка недр, на котором добываются полезные ископаемые, размер накопленного объема добычи, срок разработки месторождения) облагается по ставке 0 рублей для полезных ископаемых 1-й группы (0 процентов для полезных ископаемых 2-й группы). Налоговые ставки, применяемые по общему правилу, установлены п.2 ст. 342 НК РФ и приведены в таблице 17.

Таблица17 - Порядок расчета суммы НДПИ по видам полезных ископаемых

Вид добытого полезного ископаемого	Налоговая ставка	Расчет суммы налога
1	2	3
1-я группа добытых полезных ископаемых:
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная	446 рублей (на период с 1.01 по 31.12 2012 г. включит.) и 470 рублей (начиная с 1.01 2013 г.) за 1 т.	∑налога = Налоговая база × Налоговая ставка × Кц× Кв× Кз, где Кц - коэффициент,
Продолжение таблицы 17
1	2	3
		характеризующий динамику мировых цен на нефть, Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, Кз - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр^*
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	590 рублей (на период с 1.01 по 31.12 2013 г. включит.), 647 рублей (на период с 1.01 по 31.12 2014 г. включит.), 679 рублей (начиная с 1.01 2015 г.) за 1 т.	∑налога = Налоговая база × Налоговая ставка
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	509 рублей (на период с 1.01 по 31.12 2012 г. включит.), 582 рубля (на период с 1.01 по 31.12 2013 г. включит.), 622 рубля (начиная с 1.01 2014 г.) за 1 000 кубических метров	∑налога = Налоговая база × Налоговая ставка × Понижающий коэффициент. Понижающий коэффициент составляет^**: 0,493 (на период с 1.01 по 31.12.12 г. включит.), 0,455 (на период с 1.01 по 31.12.13 г. включит.), 0,447 (с 1.01.14 г.)
Уголь антрацит	47 рублей за 1 тонну	∑налога = Налоговая база × Налоговая ставка
Уголь коксующийся	57 рублей за 1 тонну
Уголь бурый	11 рублей за 1 тонну
Уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого	24 рубля за 1 тонну
2-я группа добытых полезных ископаемых:
Калийные соли	3,8%	∑налога = Налоговая база × Налоговая ставка÷100%
Торф; горючие сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды	4,0%
Кондиционные руды черных металлов	4,8%
Сырье радиоактивных металлов; горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей,
Продолжение таблицы 17
1	2	3
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промышленные и термальные воды; нефелины, бокситы	5,5%
Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содержащие золото; иных полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0%
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;	6,5%
Минеральные воды и лечебные грязи;	7,5%
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драг. металлов; природные алмазы и другие драг. и полудрагоценные камни	8,0%

Продолжение таблицы 17

1	2	3
^*(см. п.3,4,5 ст.342 НК РФ) Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть: Кц=(Ц-15)×Р÷261, где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс", выраженный в долларах США, за баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр. В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв=3,8-3,5×N÷V, где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче). В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3, если меньше 0,8 – коэффициент принимается равным 1. Кз - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр: Кз=0,125× Vз+0,375, где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти
^** Понижающий коэффициент применяется следующими категориями налогоплательщиков: налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения; налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 %.

Задание 61

За март 2013 года организация добыла 3000 тонн сырой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участке недр в Ханты-Мансийском АО. За март 2013 года средняя цена нефти марки «Юралс» составила 89$, средний курс доллара США в марте составил 30,55 руб./за доллар. Степень выработанности запасов участка недр составляет 0,7. Начальные извлекаемые запасы нефти участка составляют 3,215 млн тонн. Помимо этого, организацией в налоговом периоде было добыто 1200 и реализовано 2000 тонн горючих сланцев, выручка от реализации составила 9912000 рублей, в т.ч. НДС.

Рассчитать сумму НДПИ за налоговый период при условии, что организация не является получателем субсидий к ценам реализации горючих сланцев.

Решение задания 61

Налоговая база по НДПИ, а, следовательно, и сумма налога, определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Определим сумму налога по добытой нефти, используя формулу:

∑налога = Налоговая база × Налоговая ставка × Кц× Кв× Кз.

Рассчитаем коэффициенты к налоговой ставке:

Кц=(Ц-15)×Р÷261 = (89-15) ×30,55÷261 = 8,6617;

Так как степень выработанности запасов участка недр составляет 0,7, коэффициент Кв принимаем равным 1.

Кз=0,125× Vз+0,375=0,125× 3,215млн т.+0,375=0,7769

∑налога = 3000 т × 470 руб./т. ×8,6617×1×0,7769=9488277 руб.

Определим сумму налога по горючим сланцам:

∑налога = Налоговая база × Налоговая ставка÷100%

Налоговая база определяется исходя из стоимости добытых полезных ископаемых (2-я группа). Так как у организации имеет место реализация и отсутствуют субсидии, стоимость добытых полезных ископаемых определяется как произведение количества добытых горючих сланцев и стоимости единицы добытых горючих сланцев.

Стоимость единицы определим из соотношения выручки от реализации сланцев в налоговом периоде, без НДС, и количества реализованных горючих сланцев.

Налоговая база = Стоимость добытых полезных ископаемых = Выручка от реализации без НДС ÷ Кол-во реализованного добытого полезного ископаемого× Кол-во добытого полезного ископаемого = (9912000 руб. ÷118×100) ÷2000 т. × 1200 т. = 5040000 руб.

∑налога=5040000 руб. × 4%÷100% = 201600 руб.

Общая сумма НДПИ за налоговый период = 9488277 руб.+ 201600 руб. = 9689877 руб.