Раздел 5 страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхованию», с 1 января 2010 года осуществлена замена уплаты единого социального налога уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые, с правовой точки зрения, являются фискальными сборами. При этом в свое время указанные сборы наоборот были трансформированы в единый социальный налог.

По сути, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, это социальные налоги. Наименование фондов: Пенсионный фонд (ПФ), Фонд медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС).

Плательщиками взносов во внебюджетные социальные фонды являются:

• организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам;

• индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам;

• физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам – физическим лицам;

• индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.

Если один и тот же человек подходит сразу под несколько приведенных выше определений, то страховые взносы нужно платить по каждому основанию. Самый распространенный пример — индивидуальный предприниматель, который трудится «на себя» и при этом имеет штат наемных работников. Такой ИП должен отдельно начислить взносы на собственные доходы и отдельно — на зарплату работников.

Некоторые виды выплат работодателем работнику не облагаются страховыми взносами (таблица 12).

Таблица 12 - Облагаемые и необлагаемые начисления страховых взносов на выплаты работникам

Выплата работнику	Облагается взносами	Не облагается
1	2	3
Возмещение расходов по оплате стоимости путевки для членов семьи	•

Продолжение таблицы 12

1	2	3
Проценты по потребительскому кредиту, перечисляемые	•
компанией за своего работника в банк
Проценты по целевым займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья		•
Деньги, выданные по договору ссуды		•
Оплата дополнительных отпусков	•
Компенсация за неиспользованный отпуск	•
Средний заработок работнику-донору за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха	•
Стоимость форменной одежды на временное пользование, спецодежда		•
Возмещение расходов по найму жилья не в связи с командировкой	•
Оплата стоимости обучения в вузе с лицензией на образовательную деятельность в связи с производственной необходимостью		•
Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору		•
Обучение на курсах иностранного языка в связи с профессиональной необходимостью		•
Оплата услуг фитнес-центров	•
Материальная помощь до 4000 руб.		•
Средний заработок за период прохождения военных сборов, общественных обязанностей, вызов в суд в качестве присяжного заседателя.	•
Компенсация за использование личного имущества в служебных целях		•
Оплата санаторно-курортных путевок	•
Суточные, определенные в коллективном договоре		•
Доплата к пенсии бывшим работникам		•
Средний заработок за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами	•
Средний заработок за прохождение обязательного диспансерного наблюдения беременной работницей	•
Выплата руководителю в связи с увольнением на основании статьи 9 закона № 212-ФЗ, статьи 20.2 закона № 125-ФЗ, статьи279ТК РФ		•
Дивиденды участникам и учредителям ООО		•

Работодатели-организации и работодатели-ИП начисляют взносы на выплаты работникам в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

Пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в штате, если такие выплаты сделаны в рамках авторских или гражданско-правовых договоров. Тут есть исключение: заказчик работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае, когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя». Также под взносы не попадают суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное у него имущество или имущественные права (например, взносы не начисляются на суммы, выплаченные при аренде личного автомобиля сотрудника).

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).

Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этот список входит пособие по больничным листам, все виды установленных законом компенсаций, суточные, полученные во время командировки и проч. Полный перечень приведен в  ст.9 закона 212-ФЗ

Плательщики отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика. Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет облагаемой базы начинается с нуля. Базу определяют по истечении каждого месяца после начисления зарплаты.

Облагаемая база по медицинским взносам в ФФОМС, а также взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должна превышать предельную величину (таблица 13). Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.

Таблица 13 - Размеры страховых взносов с 2010 по 2013 годы

Год	Общая ставка взносов	Предельная величина (лимит з/п) базы для начисления взносов (руб.)	Это соответствует месячной з/п (руб.)	Дополнительно
2013	30%	568000	47333	+10% на любой доход, превышающий данный лимит; общая ставка для некоторых предприятий малого бизнеса – 20%
2012	30%	512000	42667
2011	34%	463000	38583	Взносы с дохода, превышающего лимит, не выплачиваются
2010	26%	415000	34583	Взносы с дохода, превышающего лимит, не выплачивались; для УСН действовала ставка 14%

Итоговая величина взносов равна облагаемой базе, умноженной на соответствующий страховой тариф (ставку).

Для большинства плательщиков в 2012 и 2013 году действуют тарифы взносов, указанные в таблице 14.

Таблица 14 -Тарифы страховых взносов в 2012-2015 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории

Облагаемая база	ПФР	ФСС	ФФОМС	Итого
Не превышает предельную величину	22%	2,9%	5,1%	30%
Превышает предельную величину	10%	0%	0%	10%

Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы Так, юридические лица и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые занимаются определенными видами деятельности (производство пищевых продуктов, текстильное производство и пр.), в 2012 и 2013 годах платят только взносы в ПФР по ставке 20%. По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены нулевые тарифы.

Для тех, кто работает «на себя», т.е. у кого нет наемных работников, установлены отдельные правила. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), начисляют и уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах (стоимость страхового года), определяемых по следующей формуле (рисунок 19)

Рисунок 19 - Расчет стоимости страхового года

Стоимость страхового года – определяемая сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации. Это фиксированная величина, которая не зависит от доходов предпринимателя.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию и Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяются следующим образом (рисунок 20):

Рисунок 20 - Расчет стоимости страхового года по фондам

Если календарный год отработан не полностью, размер фиксированных платежей пересчитывается исходя из фактически отработанного времени. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются только на добровольной основе. Это значит, что индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), по собственному выбору могут отказаться от данного вида страхования и не платить взносы. Но при желании они вправе застраховаться, однако тогда придется перечислять фиксированные взносы в размере стоимости страхового года.

Работодатели обязаны делать ежемесячный обязательный платеж по взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Чтобы рассчитать сумму платежа, нужно сложить все облагаемые выплаты, начисленные с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца, и умножить на страховой тариф. Из этой величины следует вычесть взносы, перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно. Полученная величина и есть текущий ежемесячный платеж.

Если работодатель выплачивал сотрудникам в течение месяца пособия по больничным или декретные, то он может уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Первые три дня больничного оплачиваются за счет работодателя, а остальные — за счет ФСС. Из суммы ежемесячного платежа можно вычесть сумму пособий, которые подлежат уплате за счет ФСС. В ситуации, когда пособия превышают взносы, величину превышения можно зачесть в счет предстоящих платежей.

Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам, а также взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Так, ежемесячный платеж за август необходимо перечислить не позднее 15 сентября, платеж за сентябрь — не позднее 15 октября и т.д. Платежи необходимо перечислять отдельно в каждый из фондов. Пенсионные взносы переводятся двумя платежами: на страховую и накопительную части пенсии (табл. 15).

Таблица 15 - Распределение ставок в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную часть пенсии

Облагаемая база	Тариф	На финансирование страховой части пенсии		На финансирование накопительной части пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
Не превышает предельную величину	22%	22%  (6% солидарная часть и 16% индивидуальная часть)	16%  (6% солидарная часть и 10% индивидуальная часть)	6% (полностью индивидуальная часть)
Превышает предельную величину	10%	10% (полностью солидарная часть)	10% (полностью солидарная часть)	0%

С 2012 года страховая часть пенсии состоит из солидарной части страховых взносов и индивидуальной части взносов (рисунок 21).

Рисунок 21 - Солидарная и индивидуальная части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Размер будущей пенсии гражданина определяется суммой, формируемой из индивидуальной части страховых взносов (взносы на накопительную часть пенсии). Из солидарной части формируется общий, страховой счет ПФР, средства которого идут на выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров (тех, кто не попадал под обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и прочие солидарные выплаты.

В 2013 году в отношении выплат отдельным категориям работников установлены повышенные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд России. Такие тарифы обязательны для организаций и ИП, работники которых работают во вредных условиях труда. В зависимости от степени вредности таких условий, дополнительный тариф страхового взноса в 2013 году составит 2 % (например, в отношении штукатуров и маляров, машинистов и трактористов, водителей автобусов и т.д.) или 4 %. При этом дополнительные тарифы должны быть уплачены вне зависимости от размера выплат работнику, то есть начисляются и на выплаты в части, превышающей 568 тыс. рублей.

Работодатели представляют расчеты по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и годом). Расчеты сдаются не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля. Кроме того, работодатели обязаны отчитаться перед ФСС не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (15 апреля 15 июля, 15 октября и 15 января). Также работодатели представляют в ПФР персонифицированную отчетность – сведения о страховых взносах и страховом стаже. Срок ее сдачи — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Задание 44

Рассчитать за первое полугодие ежемесячные платежи ООО «Процесс», которые обязательны к уплате с начисленной оплаты труда сотрудников организации в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Начислена сотрудникам оплата труда и иные платежи за первое полугодие 2013 года, в том числе суммы, облагаемые и не облагаемые на основании 212-ФЗ  от 24 июля 2009 г.

1. Егорову М.И. 1973 г.р. в январе-марте 2013 года была начислена заработная плат в размере 335000 руб.; в апреле заработная плата – 80000 руб., кроме того, материальная помощь в связи с рождением ребенка – 52 000 руб.; в мае заработная плата – 70000 руб., а также начислено 9000руб. по листам временной нетрудоспособности; в июне заработная плата – 72000 руб.

2. Ившину И.К. 1966 г.р. в январе-марте 2013 года была начислена заработная плат в размере 348000 руб.; в апреле заработная плата – 85000 руб., а также оказана материальная помощь в связи со смертью отца – 60000 руб.; в мае заработная плата – 80000 руб.; в июне заработная плата – 67000 руб.

3. Трофимову В.С. 1981 г.р. в январе-марте 2013 года была начислена заработная плат в размере – 385000 руб.; в апреле заработная плата – 23000 руб., а также по договору подряда начислено 120 000 руб.; в мае заработная плата – 85000 руб.; в июне заработная плата – 25000 руб., а также выдана материальная помощь к отпуску – 20000 руб.

Решение задания 44

месяц	Начислено руб.
	всего	в том числе
		зарплата	мат. помощь				больничный		по договору подряда
			к отпуску	в связи с рождением ребёнка	в связи со смертью члена семьи
Егоров М.И. 1973 г.р.
С начала года	335000	335000
апрель	132000	80 000	-	52000 не облагается 50000 на ребенка*	-	-		-
С нач. года	467000	415000	-	52000	-	-		-
май	79000	70 000		-	-	9000 не облагается**		-
С нач. года	546 000	485 000		52 000		9 000
июнь	72000	72000	-	-	-	-		-
Всего за полугодие	618000	557000	-	52000	-	9000		-
Ившин И.К. 1966 г.р.
С нач. года	348000	348000
апрель	145000	85000	-	-	60000 не облагается ***	-		-
С нач. года	493000	433000	-	-	60000	-		-
май	80000	80000	-	-	-	-		-
С нач. года	573000	513000	-	-	60000	-		-
июнь	67000	67000	-	-	-	-		-
Всего за полугодие	640000	580000	-	-	60000	-		-
Трофимов В.С. 1981 г.р.
С начала года	385000	385000	-	-	-	-		-
апрель	143000	23000	-	-	-	-		120000
С нач. года	528000	408000	-	-	-	-		120000
май	85000	85000	-	-	-	-		-
С нач. года	613000	493000	-	-	-	-		120000
июнь	45000	25000	20000 не облагается 4000 в год****	-	-	-		-
Всего за полугодие	658000	518000	20000	-	-	-		120000
Всего по ООО «Процесс» за полугодие	1916000	1655000	20000	52000	60000	9000		120000

* 212-ФЗ  ст. 9 п.1 пп.3в **212-ФЗ  ст. 9 п.1 пп.1 ***212-ФЗ  ст. 9 п.1 пп.3б ****212-ФЗ  ст. 9 п.1 пп.11

Произведены начисления страховых взносов за полугодие 2013 года

Начислена оплата труда и иные платежи			Пенсионный фонд, руб.																	ФСС, руб.							ФФОМС, руб.
месяц	Сумма, руб.	Страховая часть												Накопительная (индивидуальная) часть					Облагаемая сумма				Расчет взноса			Облагаемая сумма					Расчет взноса
		Солидарная							Индивидуальная				Облагаемая сумма			Расчет взноса
		Сумма до 568 тыс. руб.				Сумма свыше 568 тыс. руб.			Облагаемая сумма		Расчет взноса
		Облагаемая сумма		Расчет взноса	Облагаемая сумма		Расчет взноса
Егоров М.И. 1973 г.р.
С начала года	335000	335000		335000 ×6%= 20100				335000		335000 ×10%= 33500		335000			335000× 6% = 20100		335000				335000× 2,9% = 9715			335000					235000× 5,1% = 17085
апрель	132000	82 000		82 000× 6%= 4920				82 000		82 000 × 10% = 8200		82 000			82 000 × 6% = 4920		82 000				82 000 × 2,9% = 2378			82 000					82 000 × 5,1% = 4182
С нач. года	467000	417000		25020				417000		41700		417000			25020		417000				12093			417000					21267
май	79000	70000		70000 × 6% = 4200				70000		70000 × 10% = 7000		70000			70000× 6% = 4200		70000				70000 × 2,9% = 2030			70000					70000 × 5,1% = 3570
С нач. года	546000	487000		29220				487000		48700		487000			29220		487000				14123			487000					24837
июнь	72000	559000		72000 × 6% = 4320				72000		72000 × 10% = 7200		72000			72000× 6% = 4320		72000				72000 × 2,9% = 2088			72000					72000× 5,1% = 3672
Всего за полугодие	618000	559000		33540				559000		55900		559000			33540		559000				16211			559000					28509
Ившин И.К. 1966 г.р.
С нач. года	348000	348000		348000× 6% = 20880				348000		348000 × 16% = 55680							348000				348000 × 2,9% = 10092							348000	248000× 5,1% = 17748
апрель	145000	85000		85000× 6% =5100				85000		85000 × 16% =13600							85000				85000 × 2,9% = 2465							85000	85000 × 5,1% = 4335
С нач. года	493000	433 000		25980				433000		69280							433000				12557							433000	22083
май	80000	80000		80000 × 6% = 4800				80000		80000× 16% = 12800							80000				80000× 2,9%= 2320							80000	80000× 5,1% = 4080
С нач. года	573000	513000		30780				513000		82080							513000				14877							513000	26163
июнь	67000	67000 – 12000= 55000		55000 × 6%= 3300	580000-568000= 12000		12000 × 10% = 1200	55000		55000 × 16% = 8800							55000				55000 × 2,9%= 1595							55000	55000 × 5,1% = 2805
Всего за полугодие	640000	568000		34080	12000		1200	568000		90880							568000				16472							568000	28968
Трофимов В.С. 1981 г.р.
С начала года	385000	385000		385000 × 6% = 23100				385000		385000 × 10% = 38500		385000			385000 × 6% = 23100		385000				385000× 2,9% = 11165							385000	385000 × 5,1% = 19635
апрель	143000	143000		143000× 6%= 8580				143000		143000× 10%- 14300		143000			143000× 6%= 8580		25000*				25000 × 2,9%=725							143000	143000× 5,1%=7293
С нач. года	528000	528000		31680				528000		56800		568000			34080		410000				11890							568000	28968
май	85000	568000-528000= 40000		40000 × 6% = 2400	85000- 40000= 45000		45000× 10%= 4500	40000		40000 × 10% = 4000		40000			40000 × 6%= 2400		40000				40000 × 2,9% = 1160							40000	40000 × 5,1% = 2040
С нач. года	613000	568000		34080	45000		4500	568000		56800		568000			34080		450000				13050							568000	28968
июнь	45000				45000 – 4000= 41000		41000 × 10% =4100
Всего за полугодие	658000	568000		34080	86000		8600	568000		56800		568000			34080		450000				13050							568000	28968
Всего по ООО «Процесс»	1916000	1695000		101700	98000		9800	1695000		169500		112700			67620		1577000				45733							1695000	86445

*На основании ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера