Задания для самостоятельного решения

Задание 62

Организация в феврале 2013 года добыла Газовый конденсат в объеме 349 тонн и Газ горючий природный в объеме 150 тонн. Рассчитать сумму НДПИ, если организация 1) не является собственником объектов Единой системы газоснабжения и 2)имеет на балансе объекты Единой системы газоснабжения.

Задание 63

В апреле 2013 года организация добыла 137 тонн сырой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участке недр в Пермском крае. За апрель 2013 года средняя цена нефти марки «Юралс» составила 93,54$, средний курс доллара США в марте составил 29,83 руб./за доллар. Степень выработанности запасов участка недр составляет 1,1. Начальные извлекаемые запасы нефти участка составляют 0,413 млн тонн. Определить сумму НДПИ за налоговый период.

Задание 64

В налоговом периоде организация, являющаяся налогоплательщиком НДПИ, не осуществляла реализацию добытых полезных ископаемых. За налоговый период добыча природного песка (для строительной отрасли) составила 348 тонн. При этом организация в налоговом периоде понесла следующие расходы: материальные расходы - 3,8 млн руб., расходы на оплату труда – 6,3 млн. руб., начисленная амортизация – 0,8 млн руб., расходы на ремонт основных средств – 400 тыс. руб., прочие расходы – 2,2 млн. руб. Определить сумму НДПИ за налоговый период.

Раздел 8 налог на имущество организаций

В соответствии с действующим налоговым законодательством, налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

Порядку обложения налогом на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса. Элементы данного налога отражены на рисунке 30.

Рисунок 30 - Налог на имущество организаций

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с НК РФ.

Налогом на имущество облагаются движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество:

• переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,

• внесенное в совместную деятельность,

• полученное по концессионному соглашению,

• учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Всех плательщиков налога на имущество организаций можно объединить в три группы:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

первый квартал,

полугодие,

девять месяцев календарного года.

Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются:

1. отчетные периоды (в соответствии со ст.379 НК РФ – субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды);

2. налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК РФ).

По налогу на имущество допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

категорий налогоплательщиков,

видов имущества, признаваемого объектом налогообложения.

3. Порядок и сроки уплаты налога (ст.383 НК РФ).

Налогоплательщики должны предоставлять декларации и уплачивать налог по месту:

- нахождения и учета налогоплательщика;

- нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- нахождению каждого объекта недвижимого имущества;

- постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

- постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;

- нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Статья 374 Налогового кодекса устанавливает, какое именно имущество признается объектом налогообложения налогом на имущество.

Налогом на имущество облагается движимое имущество и недвижимое имущество, либо только недвижимое имущество, в зависимости от категории налогоплательщика.

При этом движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество не облагается.

В соответствии с п.1 ст. 130 Гражданского кодекса, к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся:

1. земельные участки;

2. участки недр;

3. все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:

• здания,

• сооружения,

• объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации:

• воздушные и морские суда,

• суда внутреннего плавания,

• космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

При этом, в соответствии с Постановлением Правительства РФ №938 от 12.08.1994г. «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», государственной регистрации на территории РФ подлежат так же:

• самоходные дорожно-строительные машины,

• иные машины, с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт.

Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество, в том числе переданное:

• во временное владение,

• в пользование,

• распоряжение,

• доверительное управление,

• внесенное в совместную деятельность,

• полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Соответственно, если компания приобретает недвижимое имущество с целью последующей перепродажи, то такая недвижимость не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основных средств. А это означает, что налог на имущество с такой недвижимости начислять и уплачивать не нужно.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектами налогообложения признаются:

• движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектами налогообложения признаются:

• находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает, в том числе и при заключении иностранной компанией договора о совместной деятельности в отношении приобретенного в рамках такой деятельности недвижимого имущества.

С 2013г. не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций:

• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

• космические объекты;

• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В соответствии с п.4 ст.374 НК РФ, не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

При осуществлении совместной деятельности, каждый ее участник начисляет и уплачивает налог на внесенное в совместную деятельность имущество самостоятельно.

В соответствии с п.1 ст.377 Налогового кодекса, налоговая база в рамках договоров простого товарищества (о совместной деятельности) и инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости имущества (признаваемого объектом налогообложения), внесенного налогоплательщиком по такому договору.

А также исходя из остаточной стоимости иного имущества:

• приобретенного,

• созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого (или инвестиционного) товарищества, самостоятельно производит исчисление и уплату налога на имущество, переданное им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками товарищества пропорционально стоимости вклада в общее дело.

В соответствии с п.2 ст.377 НК РФ, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого (или инвестиционного) товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

В соответствии с положениями ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. За отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) сумма налога на имущество, причитающаяся перечислению в региональный бюджет налогоплательщиком определяется по формуле:

С_оп =; (11)

где C_оп - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в отчетном периоде;

Со1, Со2 - Стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

С_m+1 - Стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев в отчетном периоде;

Н_ст - ставка налога, %.

За налоговый период (календарный год) сумма платежа по налогу на имущество рассчитывается следующим образом:

С_нп = ; (12)

где C_нп - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в налоговом периоде;

Со1, Со2 - Стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;

С_31.12 - Стоимость имущества на 31-е декабря, налогового периода;

М - количество месяцев в налоговом периоде.

Н_ст - ставка налога, %.

Сумма платежа за IV квартал определяется как налог за год уменьшенный на авансы предыдущих трех кварталов.

В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, при определении налоговой базы облагаемое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете в соответствии с:

• требованиями законодательства,

• учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа по нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п.1. ст.380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Статья 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

• категорий налогоплательщиков,

• имущества, признаваемого объектом налогообложения.

С 01.01.2013г. введены предельные значения налоговых ставок, являющихся пониженными относительно основной ставки налога.

В соответствии с п.3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов не могут превышать:

• в 2013 году - 0,4%,

• в 2014 году - 0,7%,

• в 2015 году - 1,0%,

• в 2016 году - 1,3%,

• в 2017 году - 1,6%,

• в 2018 году - 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным п.1 и п.3 статьи 380 НК РФ.

Некоторые организации имеют льготы и освобождены от уплаты налога на имущество. Их перечень приведен в ст.381 гл.30 НК РФ. Кроме того субъекты РФ могут установить в дополнение еще и свои льготы (рисунок 31).

Рисунок 31 - Классификация льгот по налогу на имущество организаций

Ключевые положения при предоставлении льгот заключаются в положениях российского законодательства. Во-первых, льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только Налоговым кодексом Российской Федерации, льготы по региональным налогам вводятся и отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Региональную льготу может установить представительный орган власти региона. Передавать эти полномочия исполнительной ветви власти, а также органам местного самоуправления в данном случае нельзя. Вторым важным условием для признания региональной льготы, в качестве действующей, является соблюдение общих принципов установления налоговых льгот: они не должны носить индивидуальный характер, зависеть от формы собственности или места происхождения капитала. Поэтому в региональном законе должна быть не только указана сниженная ставка налога, но и четко прописаны категории льготников. Таким законодательным актом по налогу на имущество в Тюменской области в данный момент является закон Тюменской области от 11.07.2012 N 55 "О предоставлении налоговых льгот на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов отдельным категориям налогоплательщиков" с изменениями и дополнениями.

Задание 65

Первоначальная стоимость объектов основных средств ООО «Меридиан» по состоянию на 1-е января налогового периода составила 1236 000 руб.:

Месяц налогового периода	Стоимость объектов ОС, на 1-е число месяца	Начислена амортизация за месяц,
Январь	1 236 000	26 000
Февраль	1 236 000	26 000
Март	1 236 000	26 200
Апрель	1 236 000	26 300
Май	1 236 000	26 300
Июнь	1 236 000	26 300
Июль	1 236 000	26 300
Август	1 236 000	26 300
Сентябрь	2 724 000	52 400
Октябрь	2 724 000	52 400
Ноябрь	2 724 000	52 400
Декабрь	2 724 000	52 400
31 декабря	2 724 000	52 400

Рассчитать авансовые платежи и налог на имущество за налоговый период.

Решение задания 65

Месяц налогово- го периода	Стоимость объектов основных средств, на 1-е число месяца, руб.	Начисле- на амортиза- ция за месяц, руб.	Остаточная стоимость основных средств (ОСОС)
			1 квартал			Полугодие					9 месяцев							Налоговый период
			расчет		ОСОС	расчет		ОСОС		расчет			ОСОС			расчет					ОСОС
Январь	1 236 000	26 000	1236000 – 26000		1210000	1236000 – 26000		1210000		1236000 – 26000			1210000			1236000 – 26000					1210000
Февраль	1 236 000	26 000	1210000 – 26000		1184000	1210000 – 26000		1184000		1210000 – 26000			1184000			1210000 – 26000					1184000
Март	1 236 000	26 200	1184000 - 26200		1157800	1184000 - 26200		1157800		1184000 - 26200			1157800			1184000 - 26200					1157800
Апрель	1 236 000		1157800
Сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет				(1236000 + 1210000 +1184000 + 1157800) ÷ (3 + 1) × 2,2% × ¼ = 6583
Апрель	1 236 000	26 300				1157800		1131500		1157800			1131500			1157800					1131500
Май	1 236 000	26 300				1131500		1105200		1131500			1105200			1131500					1105200
Июнь	1 236 000	26 300				1105200		1078900		1105200			1078900			1105200					1078900
Июль	1 236 000					1078900
Сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет				(1236000 + 1210000 +1184000 + 1157800 +1131500 + 1105200 + 1078900)÷(6 + 1) × 2,2% × ¼ = 6367
Июль	1 236 000	26 300								1078900			1052600			1078900					1052600
Август	1 236 000	26 300								1052600			1026300			1052600					1026300
Сент ябрь	2 724 000	52 400								1026300			973900			1026300					973900
Октябрь	2 724 000									973900
Сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет				(1236000 + 1210000 +1184000 + 1157800 +1131500 + 1105200 + 1078900 + 1052600 + 1026300 + 973900 )÷(9 + 1) × 2,2% × ¼ = 6136
Октябрь	2 724 000	52 400														973900					921500
Ноябрь	2 724 000	52 400														921500					869100
Декабрь	2 724 000	52 400														869100					816700
31 декабря	2 724 000	52 400														816700
Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет				(1236000 + 1210000 +1184000 + 1157800 +1131500 + 1105200 + 1078900 + 1052600 + 1026300 + 973900 + 921500 + 869100 + 816700): (12 + 1) × 2,2% = 23292- 6583 -6367- 6136 = 4206

Задание66

ООО “Защита” производит различные металлические конструкции, а также оказывает услуги населению — изготавливает и устанавливает металлические двери, по данному виду деятельности применяется упрощенная система налогообложения . Оборудование используется как для производства металлоконструкций, так и услуг населению. Согласно учётной политике, общество рассчитывает стоимость основных средств, подлежащих обложению налогом на имущество, пропорционально выручке от реализации металлоконструкций по безналичному расчёту, в общей сумме выручки за год. Остаточная стоимость основных средств на 1 января налогового периода составила 1520 000 руб., ежемесячная амортизация – 15 800 руб. Выручка от реализации (без НДС) за год составила 30 000 000 руб., в том числе от реализации металлоконструкций — 10 800 000 руб. Определить сумму налога на имущество, причитающуюся к уплате в бюджет за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и за налоговый период.

Решение задания 66

Услуги населению являются объектом налогообложения УСНО (налог на имущество не начисляется). Доля выручки от реализации металлоконструкций 10800000 : 30000000 × 100% = 36%
Остаточная стоимость основных средств (руб.)
По состоянию на дату	Остаточная стоимость основных средств, всего	Доля имущества (36%), которая подлежит обложению налогом на имущество
На 1 января	1520 000	547200
1 февраля	1504200	541512
1 марта	1488400	535824
1 апреля	1472600	530136
1 мая	1456800	524448
1 июня	1441000	518760
1 июля	1441000	518760
1 августа	1425200	513072
1 сентября	1409400	507384
1 октября	1393600	501696
1 ноября	1377800	496008
1 декабря	1362000	484632
31 декабря	1330400	478944
Итого за налоговый период			6698376
Расчет налога на имущество за налоговый период			6698376 ÷ (12 + 1) × 2,2% = 11336