Задания для самостоятельного решения

Задание 103

Индивидуальный предприниматель, ведущий бизнес в г. Тюмени (начало деятельности - 1 марта 2013 года), получил два патента:

- по деятельности Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц на срок 5 месяцев;

- по деятельности «Ремонт ювелирных изделий, бижутерии» на срок 9 месяцев;

- по деятельности «Чеканка и гравировка ювелирных изделий».

Для решения задания воспользоваться законом Тюменской области от 27.11.2012 N 96 «О патентной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей».

Задание 104

Предприниматель занимается торговой деятельностью. Площадь торгового зала арендуемого помещения - 45 кв. м. (площадь торгового зала – 37 кв.м.), численность наемного персонала – 3 человека. На основании приведенных ниже данных проанализировать, какой налоговый режим более выгоден для данного предпринимателя.

Данные деятельности розничного магазина в месяц

Показатель	Сумма, руб.
Выручка	2 972 000
Стоимость товаров	2 160 300
Зарплата всех работников	49 000
Ежеквартальное вознаграждение каждому работнику (стимулирующая надбавка)	5 000
Аренда помещения (за кв.м.)	300
Коммунальные услуги	4 000
Бухгалтерские услуги	3 500
Прочие расходы (уборка помещения, канцтовары, моющие средства, спецодежда и др.)	20 000

Задание 105

ИП Ромашкин А.А. принял решение заниматься оказанием услуг общественного питания через летнее кафе на период с июля по сентябрь в г. Ханты-Мансийск. При использовании патентной системы налогообложения размер потенциально возможного к получению годового дохода по г.Ханты-Мансийску для «услуг общественного питания» - 135 000 руб. в год. Какую сумму за патент должен заплатить Ромашкин А.А.?

Задание 106

Сравнить расчет единого налога при патентной системе и ЕНВД. Вид деятельности - ремонт и техническое обслуживание бытовой техники. Место осуществления деятельности - г. Тюмень. Численность - 5 человек.

Раздел 12 анализ налоговой нагрузки, как элемент налогового планирования

Экономический рост организаций невозможен без грамотно построенной системы управления их денежными потоками, финансовыми ресурсами и возможными источниками их формирования. Налоги представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и рентабельности собственного капитала. Традиционно в России сложилась ситуация, когда оптимизация налогообложения недостаточно полно учитывалось в системе управления финансами. Однако успех или неуспех любого хозяйствующего субъекта в значительной степени определяется именно оптимизированным налогообложением, которое проявляется не только в рамках управления их финансовыми ресурсами, но и в оптимизации финансовых результатов.

Одним из важнейших понятий теории налогообложения является понятие налогового бремени, а также методики его расчета и оптимизации. Единого определения налогового бремени в экономической литературе нет, также данное понятие не закреплено и в законодательстве.

Классификация определений категории «налоговое бремя» приведена в таблице 25.

Таблица 25 - Классификация определений категории «налоговое бремя»

Категория	Автор	Определение	Отличительный признак
1	2	3	4
Налоговое бремя	К.Ф. Шмелев	Разумеется действие бремени принудительных сборов или только налогов	Принудительность налогов
Налоговое бремя	К. Брауэр	Предъявление данной публичной единицей требования к налоговой платежеспособности населения путем принудительных сборов	Принудительность Требование к платежеспособности
Налоговое бремя	В.В.Глухов, И.В. Дольдэ	Совокупность «всех налогов, выплачиваемых предприятием за определенный период хозяйственной деятельности»	Плательщик - предприятие
Налоговое бремя	Бухгалтерский словарь Энциклопедический словарь экономики и права Большая экономическая энциклопедия	Степень, уровень экономических ограничений, налагаемых на налогоплательщиков, вызванных отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования	Предельность ограничений

Продолжение таблицы 25

1	2	3	4
Налоговое бремя, налоговый гнет, емкость, пресс	А. В. Брызгалин Д. Г. Черник	Обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту	Показатель оценки налогов в жизни общества
Налоговое бремя	Занадворов В.С.	Обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему РФ на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков	Количественная и качественная оценка влияния налогов
Налоговое бремя	Н. В. Миляков	Для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика - отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к реализации	Разграничение на макро и микро уровень

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и является органически присущим, непосредственным ее элементом.

Налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по действующему законодательству.

В условиях жесткой фискальной политики государства налоговое планирование помогает предприятию по возможности сохранять финансовую устойчивость. Все принципиальные для организации элементы ее функционирования напрямую связаны с налогообложением. Выбор какого-либо варианта влечет за собой различные налоговые последствия.

При определении условий будущего функционирования предприятие проводит анализ налоговых последствий и в зависимости от выбора какого-либо варианта, выявляет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. В этом заключается сущность стратегического налогового планирования.

Потребность в сложной структурированной форме управления финансовыми и налоговыми отношениями возрастает по мере роста параметров бизнеса. Одно из направлений налогового планирования, осуществляемого в интересах бизнеса, представляет собой поиск путей оптимизации налоговых платежей.

Под налоговой нагрузкой на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в валовом доходе без вычета расходов, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговая нагрузка, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговую нагрузку.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Необходимость оптимизации налогообложения в деятельности организации в решающей степени зависит от тяжести налоговой нагрузки (таблица 26).

Таблица 26 - Потребность в налоговом планировании в зависимости от уровня налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %	Мероприятия и требования к персоналу	Потребность в оптимизации налогообложения
10 – 20 % (идеальная)	Четкое ведение бухгалтерского и налогового учета, внутреннего документооборота, использование льгот.	Минимальная; разовые мероприятия
20 – 40 % (консервативная)	Налоговое планирование должно стать частью общей системы финансового менеджмента. Налоговое планирование типовых хозяйственных ситуаций, крупных и долгосрочных контрактов.	Регулярные мероприятия
40 – 70 % (компромиссная)	Налоговое планирование – важнейший элемент стратегического планирования и текущей деятельности организации по всем внешним и внутренним направлениям.	Жизненно необходимо. Мероприятия регулярные (ежедневные)
Свыше 70 % (агрессивная)	Смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции.

Если удельный вес налогов не превышает 20% общего числа дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна. В такой ситуации за состоянием налоговых платежей вполне может следить главный бухгалтер или его заместитель.

При уровне налоговой нагрузки свыше 20% в организациях целесообразно иметь специалиста, а в крупных организациях – группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговым обязательствами. Для новых проектов обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Базируясь на том, что в современных условиях уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне данных изъятий, так как это позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность руководства.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов (таблица 27).

Налоговая нагрузка показывает уровень налогового бремени на налогоплательщика. Существует много способов расчета налоговой нагрузки. Так, сумму налогов, уплачиваемых налогоплательщиком можно соотносить с доходами, прибылью, чистыми активами и т.д.

С 2007 года уровень налоговой нагрузки стал одним из показателей, который контролирует налоговая служба. Так Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" были утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок.

По методике Минфина налоговая нагрузка рассчитывается без учета сумм налогов, удержанных организацией как налоговым агентом (так как налогоплательщиком этих налогов является другое лицо), асумма выручки определяется без НДС и акцизов, так как в бухгалтерской отчетности суммы выручки указывается без косвенных налогов.

Существенный недостаток методики Минфина заключается в том, что все налоги и страховые взносы сопоставляются с выручкой, хотя выручка не является источником уплаты налогов и страховых взносов. Однако, для эффективного экономического анализа понадобился показатель, который бы увязывал уровень налоговой нагрузки и экономическую активность предприятия. Включение в сумму налогов начисленную задолженность перед бюджетом предприятия в качестве налогового агента (НДФЛ) делает методику менее адекватной, т.к. указанный налог не является бременем самого предприятия.

Подход Крейниной М.Н. предполагает интегральную методику анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов. Суть методики заключается в том, чтобы представить ситуацию, при которой предприятие вообще не платит налогов и сравнить полученную в этом случае прибыль с прибылью после уплаты всех налогов. На практике эти результаты могут быть применены лишь для оправдания того, что платить налоги

Таблица 27 - Сравнительная характеристика отечественных методик расчёта показателя налоговой нагрузки предприятия

Автор методики	База сравнения	Формула, алгоритм расчёта	Использование в расчетах		Параметры методики			Сфера применения
			НДФЛ	Косвенные налоги	Назначение	Недостатки
1	2	3	4	5	6	7	8
Минфин РФ	выручка	, где: НН - показатель налоговой нагрузки в %; Н - сумма всех начисленных налогов; В - выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.	+	+	выявляет долю налогов в выручке от реализации, проводит анализ налогоёмкости продукции производства.	не дает реальной характеристики налогового бремени, которое несет предприятие-налогоплательщик, т.к. выручка от реализации не служит источником уплаты всех налогов.	для организаций, использующих специальные налоговые режимы, т.к. у них выручка от реализации (доход) является полноценным источником уплаты налогов.
М.Н. Крейнина	финансовый результат предприятия (показатель чистой прибыли)	выручка от реализации (полные издержки и прибыль); затраты на производство реализованной продукции без учёта налогов; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия без налогов, уплачиваемых за счёт неё.	-	-	показывает, во сколько раз суммарная величина уплачиваемых налогов отличается от прибыли предприятия, остающейся в ее распоряжении	недооценивает степень влияния косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта, не может быть использована при убыточной деятельности предприятия.	эффективное средство анализа воздействия прямых налогов на состояние предприятия.

Продолжение таблицы 27
1	2	3	4	5	6	7	8
.А.Кадушин и М.Михайлова	Добавленная стоимость	1. Рассчитывается валовая выручка (): где материальные затраты,добавленная стоимость, , амортизационные отчисления,– затраты на оплату труда,налог на добавленную стоимость,прибыль. 2. Рассчитываются структурные коэффициенты: 2.1. – доля добавленной стоимости в валовой выручке (материалоёмкость производства). 2.2. – доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями) – трудоёмкость производства. 2.3. – доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (фондоёмкость производства). 3. Рассчитываются налоговые и обязательные платежи предприятия: 3.1., гдеставка НДС. 3.2. Начисления (платежи) к заработной плате (страховые взносы (СВ)) СВ=, где ставка СВ. 3.3. НДФЛ= где ставка НДФЛ. 3.4. Налог на прибыль = , гдеставка налога на прибыль. Общая сумма налогов = НДС + СВ + НДФЛ + Налог на прибыль =	+	+	налоговая нагрузка оценивается как доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом. Добавленная стоимость здесь является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов.	расчеты верны только в том случае, если предприятие получает прибыль. Если хозяйствующий субъект несет убытки, налог на прибыль не может быть отрицательной величиной и приравнивается к нулю	позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических субъектов.

Продолжение таблицы 27
1	2	3	4	5	6	7	8
М.И. Литвин	Добавленная стоимость	НН =СН / ИН х 100%, где СН - сумма налогов; ИН - сумма источника средств для уплаты (добавленная стоимость: ДС = валовый доход-материальные затраты = зарплата + амортизация + прибыль + налоги). 2. Частные показатели налоговой нагрузки, равные отношению всех налогов начисленных (или уплаченных) к сумме источника средств для их уплаты. Рассчитываются по таким группам налогов, как косвенные налоги, налоги, относимые на полные издержки, налоги, уплачиваемые из прибыли (при формировании и при распределении) и НДФЛ.	+	+	позволяет оценить оптимальный уровень налоговой нагрузки предприятия конкретной отрасли с учетом доли амортизационных отчислений, затрат на оплату труда и материальных затрат в каждом рубле созданной продукции	включение в расчеты НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.	Для всех видов деятельности
Е.А. Кирова	Вновь созданная стоимость	1. Рассчитывается абсолютная налоговая нагрузка (АНН) («налоги и страховые взносы, то есть абсолютная величина налоговых обязательств предприятий»). 2. Определяется вновь созданная стоимость предприятия по формуле: , гдевыручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг,материальные затраты,амортизация,внереализационные доходы,внереализационные расходы (без учёта налоговых платежей),оплата труда,отчисления на социальные нужды,прибыль предприятия,налоговые платежи. 3. Рассчитывается относительная налоговая нагрузка ():	-	+	позволяет оценить налоговую нагрузку на конкретные предприятия и на индивидуальных предпринимателей, независимо от отраслевой принадлежности	отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.	Методика применима к конкретному хозяйствующему субъекту
Продолжение таблицы 27
1	2	3	4	5	6	7	8
Т.К. Оставненко		Обобщающие показатели, характеризующие налоговую нагрузку:  - налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр)  - налоговая нагрузка на валюту баланса (ННВБ)  - налоговая нагрузка на стоимость основных ср-в (ННОС) - налоговая нагрузка на нематериальные активы (НННА) - налоговая нагрузка на среднюю численность работников (ННЧср) Нобяз= НДСпогаш + НИМ + Нприб + (страховые взносы +Т) ; где ВБ- валюта баланса;  ; где ОС – основные средства;; где НА – нематериальные активы;; где Чср – средняя численность работников;  ; где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты; Частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку:  - налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (ННЗ)  - налоговая нагрузка на материальные затраты (ННМЗ)  - налоговая нагрузка на чистую  прибыль (ННЧП)  - налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (ННДЗ) ; ; где МЗ – материальные затраты; ; где ЧП – чистая прибыль; ; где ДЗ – дебиторская задолженность.	+	+	позволяет с различной степенью детализации и в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку	Нет интегрального показателя на основе частных показателей налоговой нагрузки	Может применяться предприятиями любых отраслей экономики

экономически невыгодно для предприятия, так как сравнение происходит с безналоговой ситуацией (для анализа доходов теневого сектора экономики, а также для тех, кто решился легализоваться, эти расчеты необходимы).

Метод А. Кадушкина и Н Михайловой ориентирован на формулу, где, изменяя переменные (материалоемкость, фондоёмкость, трудоёмкость), можно получить долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Посредством такого анализа можно просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличение льгот, и т.д. на темпы развития предприятия. Однако недостатком является то, что в расчет совокупной доли налогов в добавленной стоимости включается налог на доходы физических лиц. Этот налог предприятие не уплачивает, а лишь перечисляет его в бюджет в качестве налогового агента. Уникальность этой методики заключается в том, что она подходит для теоретических расчетов доли добавленной стоимости, которую хозяйствующий субъект вынуждено согласно действующей системе налогообложения отдать государству, в виде налогов и обязательных платежей. Расчет представляет собой функцию типа производств по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат. Здесь принимаются во внимание отраслевые различия предприятий.

Достоинства методики Кировой Е.А. заключаются в том, что эта методика позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Однако налоговые платежи соотносятся с вновь созданной стоимостью, при том, что на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплаченные налоги. Подобный анализ не учитывает такие особенности как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных средств. В сущности, этот показатель не позволяет прогнозировать изменение экономической активности предприятия в зависимости от изменения количества налогов, ставок, льгот.

В результате анализа налоговой нагрузки по группам доходов и источников уплаты налогов по методике, предложенной Литвиным М.И., получаются показатели необходимые для управленческого учета предприятия, с помощью расчета видно, какую часть источника уплаты налога принадлежит не предприятию, а должна быть перечислена в бюджет. Основное преимущество данной методики в том, что сравнивается сумма налога с источником его уплаты. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат и добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц.

Достоинством методики Оставненко Т.К. является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей хозяйства.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

В конечном итоге, налоговое бремя – это отношения, отражающие воздействие государства на экономику хозяйствующего субъекта, основанные на исполнении обязательств налогоплательщика и связанные с изъятием части его дохода. Для количественной оценки показателя налогового бремени целесообразно использовать выручку, исчисленную по методу «брутто» (т.е. с учетом косвенных налогов, в первую очередь НДС) и прочие доходы. Но, чтобы не вступать в противоречие с официально установленной методикой, уместно применять и показатель «выручка-нетто». Тем более это приемлемо в тех случаях, когда косвенные налоги не оказывают существенного влияния на налоговое бремя

Задание 107

Определить влияние уплачиваемых организацией налогов на эффективность деятельности предприятия. Рассматривается один из методов расчета налоговой нагрузки, применяя «выручку-брутто» и «выручку-нетто».

Основные показатели деятельности предприятия за год

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
		при ОСНО	при УСН
			«доходы»	«доходы минус расходы»
				ставка 5%	ставка 15%
1	Выручка«брутто»	26 461	26 461	26 461
2	НДС (18%)	4 036	-	-
3	Доходы «выручка-нетто» (стр.1 –стр.2)	22 425	26 461	26 461
4	Расходы	18 740	-	18 740
5	НДС вычет	1 835	-	-
6	Налогооблагаемая база (стр.3 – стр.4)	3 685	26 461	7 721
7	Налог на прибыль (стр.6 х 20%)	737	-	-
8	Единый налог	-	1 588 (26 461 х 6%)	386 (7 721 х 5%)	1 158 (7 721 х 15%)
9	Страховые взносы	1 610	1 610	1 610
10	Сумма страховых взносов, вычитаемая из единого налога	-	794 (1 588 х 50%)	-
11	Сумма единого налога, подлежащего перечислению в бюджет (стр.8 – стр10)	-	794	386	1 158
12	Налог на имущество	248	-	-
13	Транспортный налог	75	75	75
14	Налог на доходы физических лиц	742	742	742

Решение задания 107 (только расчетная часть без анализа)

Структура налогов и страховых взносов, уплачиваемых предприятием при разных системах налогообложения

налоги	ОСНО		УСН
			«доходы»		«доходы минус расходы»
					5%		15%
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
НДС	2 201	39,21	-	-	-	-	-	-
Налог на прибыль	737	13,13	-	-	-	-	-	-
Страховые взносы	1 610	28,68	1 610	49,98	1 610	57,23	1 610	44,91
Единый налог	-	-	794	24,65	386	13,72	1 158	32,3
НДФЛ	742	13,22	742	23,04	742	26,38	742	20,7
Налог на имущество	248	4,42	-	-	-	-	-
Транспортный налог	75	1,34	75	2,33	75	2,67	75	2,09
Итого	5 613	100	3 221	100	2 813	100	3 585	100
Справочно
Итого без НДС и НДФЛ	2 670	х	2 479	х	2 071	х	2 843	х
Итого без НДФЛ	4871	х	2 479	х	2 071	х	2 843	х
Итого без НДС	3 412	х	3 221	х	2 813	х	3 585	х

Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов

налоги	ОСНО			УСН
				«доходы»			«доходы минус расходы»
							5%			15%
	тыс. руб.	%	тыс. руб.		%	тыс. руб.		%	тыс. руб.		%
Косвенные налоги	2 201	39,21	-		-	-		-	-		-
Налоги и страховые взносы, включаемые в себестоимость (уменьшающие единый налог)	2 675	47,66	794		24,65	1 610		59,34	1 610		49,01
Налог на прибыль (Единый налог)	737	13,13	794		50	286		10,55	858		26,12
Итого	5 613	100	3 221		100	2 713		100	3 285		100

Коэффициент				ОСНО %		УСН, %							Отклонение, %
													ОСНО к УСН									УСН «доходы» к УСН «доходы минус расходы»
						«доходы»		«доходы минус расходы»					«доходы»			«доходы минус расходы»					5%				15%
								5%		15%		5%				15%
Отношение суммы НДС к выручке от реализации	Выручка	«брутто»	8,3		-		-		-		-			-			-		-				-
		«нетто»	9,8		-		-		-		-			-			-
Отношение суммы всех прямых налогов и взносов к выручке от реализации	Выручка	«брутто»	12,9		12,2		10,6		13,5		105,7			121,7			95,6		115,1				90,4
		«нетто»	15,2								124,6			143,4			112,6
Отношение суммы всех прямых налогов и взносов без НДФЛ к выручке от реализации	Выручка	«брутто»	10,1		9,4		7,8		10,7		107,4			129,5			105,9		12,5				87,9
		«нетто»	11,9								126,6			152,6			111,2
Отношение суммы налога на прибыль (единого налога) к выручке от реализации	Выручка	«брутто»	2,8		3,0		1,5		4,4		93,3			186,7			63,6		200,0				68,2
		«нетто»	3,3								110,0			220,0			75
Отношение суммы страховых взносов к выручке от реализации	Выручка	«брутто»	6,08		6,08		6,08		6,08		100,0			100,0			100,0		100,0				100,0
		«нетто»	7,2								118,4			118,4			118,4
Отношение сумм налогов и взносов, включаемых в себестоимость (расходы), к величине себестоимости(расходов)				14,3		6,4		6,4		6,4		223,4			223,4			223,4		100,0				100,0
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации	Выручка	«брутто»	21,2		12,2		10,6		13,5		173,8			200,0			157,0		115,1				90,4
		«нетто»	25,0								204,9			235,8			185,2

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки