11.3 Патентная система налогообложения

С начала 2013 года введена новая глава Налогового кодекса РФ - 26.5. Она прописывает специальный режим - «Патентная система налогообложения». Эта система применяется только для индивидуальных предпринимателей. Она заменяет УСН на основе патента (рисунок 38)

Рисунок 38 - Основные отличия патентной системы налогообложения от УСН на основе патента

В целом, новая система похожа на ту, которую заменяет и преимущества остаются те же.

Вводят и отменяют данную систему для ИП, а так же определяют перечень видов деятельности субъекты РФ своими законами. На территории Тюменской области для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2013 года вводится патентная система налогообложения (ПСН) Законом Тюменской области от 27.11.2012 N 96 «О патентной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей».

Патентная система налогообложения применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (рисунок 39).

Рисунок 39 - Некоторые виды деятельности ИП при патентной системе налогообложения

При применении патентной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено положениями главы 26.5 НК РФ.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно (рисунок 40).

Рисунок 40 - Переход на патентную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Рассчитанную сумму налога нельзя уменьшить на величину уплаченных взносов на обязательные виды медицинского, социального и пенсионного страхования (рисунок 41)

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

.

Рисунок 41 - Страховые взносы в НФ РФ для ИП при патентной системе налогообложения

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (рисунок 42).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346.45 НК ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Рисунок 42 - Порядок уплаты единого налога при ПНС

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Датой получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января следующего года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря текущего года в налоговую инспекцию. Налоговый орган отказывает в выдаче патента, если в заявлении о получении патента срок действия патента составляет менее одного месяца или более двенадцати месяцев, либо вид предпринимательской деятельности не указан.

Обобщенная информация о специальных налоговых режимах, наиболее часто востребованных налогоплательщиками представлена в таблице 24.

Таблица 24 - Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов

	УСН	ЕНВД		ПНС
1	2	3		4
Кто может выбрать спецрежим	ИП и организации				Только ИП
Переход на спецрежим	Добровольный
Как перейти на спецрежим	Подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН: 1) с начала года - в срок до 31 декабря предыдущего года; 2) с даты регистрации – в течение 30 дней; 3) при смене объекта налогообложения с начала года – до 15 января года;	Подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в течение 5 дней с даты перехода на ЕНВД.		Подать в налоговый орган заявление о выдаче патента за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.
Как перестать применять спецрежим в добровольном порядке	При прекращении деятельности, по которой применялась УСН – в течение 15 дней со дня прекращения деятельности. Можно перейти на другой режим налогообложения с 1 января, подав уведомление в налоговый орган не позднее 15 января.	Подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в течение 5 дней: 1) со дня прекращения деятельности, по которой применялся ЕНВД; 2) со дня перехода на другой режим налогообложения; 3) с последнего дня месяца, в котором были допущены нарушения условий применения ЕНВД.		Подать в налоговый орган заявление в течение 10 дней со дня прекращения деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Условия применения спецрежима	1. Доходы не более 60 млн. руб. в год. 2. Не более 100 сотрудников. 3. Остаточная стоимость основных средств – не более 100 млн. руб. 4. Для организаций – доля участников-юридических лиц – не более 25%. 5. Для организаций – отсутствие филиалов и представительств. 6. И другие в соотв. со ст. 346.12 НК РФ.	1. Не более 100 сотрудников. 2. Для организаций – доля участников-юридических лиц – не более 25%.		1. Все доходы по всем видам деятельности – не более 60 млн. руб. в год. 2. Не более 15 сотрудников.
Продолжение таблицы 24
1	2	3		4
Объект налогообложения	1) доходы, полученные в кассу и на расчетный счет; 2) разница между доходами и расходами.	Вмененный доход = «базовая доходность» × «физический показатель» в количественном выражении.		Потенциальный доход, который устанавливается законами субъектов РФ (от 100 тыс. до 1 млн. руб.) в зависимости от вида деятельности
Ставка налога	1) 6% для объекта «доходы»; 2) 15% для объекта «доходы минус расходы» (в некоторых регионов для определенных видов деятельности ставка может быть от 5 до 15%); Или минимальный налог 1% от дохода, если 15% от разницы между доходами и расходами меньше, чем 1% от дохода.	15%		6%
Льготы	Освобождение от уплаты (в отношении имущества, прибыли, доходов и расходов от деятельности на спецрежиме): 1) налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для ИП); 2) налога на имущество; 3) НДС (за некоторыми исключениями).
На какие суммы можно уменьшить полученный налог	Если выбрана УСН 6% от доходов или ЕНВД, то сумма налога уменьшается не более чем на 50% на суммы оплаченных страховых взносов, больничных пособий, взносов по договорам добровольного личного страхования. ИП без наемных работников уменьшает сумму налога по УСН 6% и ЕНВД без ограничения.				Сумму налога уменьшить нельзя.
Нужно ли вести налоговый учет	Учет ведется в Книге учета доходов и расходов		Нет	Учет ведется в Книге учета доходов
Нужно ли сдавать налоговую декларацию	Годовая налоговая декларация сдается: 1) для организаций – в срок до 31 марта следующего года; 2) для ИП – в срок до 30 апреля следующего года.		Ежеквартальная налоговая декларация сдается в срок до 20 числа первого месяца, следующего за кварталом.	Налоговая декларация не сдается.
Сроки уплаты налога	Авансовые платежи – ежеквартально до 25 числа первого месяца, следующего за кварталом. Окончательный платеж по итогам года: 1) для организаций – в срок до 31 марта следующего года; 2) для ИП – в срок до 30 апреля следующего года.		Ежеквартально - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за кварталом.	1) если патент на срок до 6 месяцев – всю сумму в течение 25 дней с даты начала действия патента; 2) если патент на срок от 6 до 12 месяцев: - 1/3 в течение 25 дней с даты начала
Продолжение таблицы 24
1	2		3	4
				действия патента; - 2/3 за 30 дней до окончания срока действия патента.

Задание 102

Предприниматель продает продукты в магазине, который находится в г. Тюмени. Там введен ЕНВД, который ИП и уплачивает. У него есть два продавца. Результаты деятельности предпринимателя каждый квартал, примерно одинаковые.

Данные за квартал:

Показатель	Значение
1. Выручка	3 500 000 руб.
2. Расходы (всего)	2 900 000 руб.
в том числе ежемесячная заработная плата каждого продавца	15 000 руб.
3. Площадь торгового зала	40 кв. м

Сравнить налоговую нагрузку при разных специальных режимах налогообложения

Решение задания 102

Расчеты производятся на основании данных за первый квартал 2013 года

Показатель	Значение
1. Выручка	3 500 000 руб.
2. Расходы (всего)	2 900 000 руб.
в том числе: - квартальная заработная плата персонала	15 000 х 2 чел. х 3 мес. = 90 000 руб.
- сумма квартальных страховых взносов от заработной платы персонала (в ФСС предприниматель взносы не перечисляет)	90 000 руб. х (22% + 5,1%)= 24 390 руб.
3. Площадь торгового зала	40 кв. м
4. Базовая доходность в месяц для ЕНВД	1800 руб./кв. м
5. Коэффициенты для ЕНВД на 2013 г.: - К1	1,569
- К2	1
6. Стоимость страхового года за квартал	8916,25 руб. (35 665 руб. / 4)

Расчет сумм налогов, уплачиваемых за квартал в 2013 г. при разных режимах налогообложения.

пункт	Показатели	Специальный налоговый режим
		ЕНВД	УСН			Налог при патентной системе
			объект «доходы»	объект «доходы, минус расходы»
				региональная ставка	максимальная ставка
1	Налоговая база за квартал	338 904 руб. (1 800 руб. х 40кв.м. х 1,569 х 3 мес.)	3 500 000 руб.	600 000 руб. (3 500 000 руб. - 2 900 000 руб.)		3 200 000 руб. (80 000 руб. х 40 кв.м.)
2	Ставка налога	15 %	6 %	5 %	15 %	6 %
3	Сумма исчисленного налога (п.1 х п.2)	50 836 руб.	210 000 руб.	30 000 руб.	90 000 руб.	192 000 руб.
4	Сумма взносов за себя и за работников, на которую можно уменьшить налог (не более 50% от суммы исчисленного налога)	25 418 руб. так как (24 390 руб. + 8 916 руб.) > 50% от суммы налога	33 306 руб. так как (24 390 руб. + 8 916 руб.)< 50% от суммы налога	-	-	-
5	Сумма налога к уплате в бюджет (п.3 – п.4)	25 418 руб.	176 694 руб.	30 000 руб.	90 000 руб.	192 000 руб.
6	Разница между уплаченными и покрытыми страховыми взносами «за себя» и за персонал.	7 888 руб. (33 306 руб. - 25 418 руб.)	0	0	0	33 306 руб.
7.	Чистый доход ИП ((3 500 000 руб. – 2 900 000 руб. –п.5 –п.6)	566 694 руб.	423 306 руб.	570 000 руб.	510 000 руб.	374 694 руб.