Раздел 10 земельный налог
В соответствии с Главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Земельный налог относится к прямым местным налогам, входит в категорию налогов на собственность, определенным к взиманию с объекта налогообложения - земли.
Целями введения платы за землю являются:
1. стимулирование рационального использования,
2. охрана и освоение земель, повышение плодородия почв,
3. выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества,
4. обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,
5. формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Основной целью введения земельного налога послужило обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирования доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития регионов.
Так как земельный налог является местным налогом, все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. В соответствии с п. 1 ст. 391НК РФ, налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Не признаются объектом налогообложения:
земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, то есть занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, земельные участки из состава земель лесного фонда; а также земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить налоговую базу на 10000 рублей. Такое право предусмотрено в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса. Кроме того, отдельные земельные участки могут быть освобождены от налогообложения. Условия для этого оговорены в статье 395 Налогового кодекса. Пункт 10 статьи 396 Налогового кодекса предписывает применять специальный коэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Для исчисления налоговой базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:
Налоговая база = КСТ – Дплощ × (1 – К1), (13)
где КСТ – кадастровая стоимость земельного участка;
Дплощ – доля необлагаемой площади земельного участка;
К1 – коэффициент использования налоговой льготы.
Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный (п. 10 ст. 396 НК).
В случае, когда под действие льготы подпадает совладелец земельного участка, базу по налогу на землю следует рассчитывать так:
Налоговая база = (КСТ x Д) – (КСТ x Д) x Дплощ x (1 – К1), (14)
где Д – доля налогоплательщика в праве на земельный участок.
На величину налоговых платежей также оказывает влияние такой фактор, как срок нахождения земли в собственности. Если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении количества месяцев значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК). Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Порядок расчета земельного налога и авансовых платежей по нему, с учетом доли в собственности, применяется и к участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями и сооружениями, а также являются необходимыми для их использования.
В статье 396 НК РФ предусмотрено несколько коэффициентов.
Коэффициент 2 применяется:
- в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;
- в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Коэффициент 4 применяется:
- в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
0,3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
1,5% в отношении прочих земельных участков.
Возможны дифференцированные налоговые ставки, в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если, в соответствии с законом города федерального значения Москвы, земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. Ставки налога на землю, установленные на территории Уральского федерального округа представлены в таблице 18.
Таблица 18 - Установленные ставки земельного налога от кадастровой стоимости для земельных участков на территории УрФО, %
|
|
Курганская область |
Свердловская область |
Тюменская область |
Челябинская область |
Ханты-Мансийский а. о |
Ямало-Ненецкий а. о. |
|
с/х назначения |
0,1; 0,3 |
0,03-0,3 |
0,05-0,3 |
0,2-0,3 |
|
0,3 |
|
жилищного фонда |
0,3 |
0,03-0,3 |
0,03-0,3 |
0,15-0,3 |
0,3 |
0,3 |
|
ЛПХ, садоводства, огородничества, животноводства |
0,3 |
0,05-0,3 |
0,05-0,3 |
0,1-0,3 |
|
0,3 |
|
под объектами торговли, общественного питания |
0,3-1,5 |
0,2-1,5 |
0,3-1,5 |
1-1,5 |
1 |
1,5 |
|
для прочих земельных участков |
1,5 |
0,6-1,5 |
0,75-1,5 |
1 - 1,5 |
1,5 |
1,5 |
|
под индивидуальными и коллективными гаражами, автостоянками |
1; 1,5 |
0,2-1,5 |
|
0,1- 1,5 |
0,5-1,5 |
1,5 |
|
Объекты образования, здравоохранения, соц. обеспечения, культуры, спорта (бюджетные) |
|
0-1,5 |
|
0,1;0,5 |
1 |
1,5 |
|
Под объектами промышленности |
|
0,37-1,5 |
|
0,3-1,5 |
1,5 |
1,5 |
|
Земли под домами многоэтажной застройки |
|
0,03-0,3 |
|
0,015-0,3 |
0,3 |
0,3 |
|
Земли под домами индивидуальной жилой застройки |
|
0,03-0,3 |
|
0,085-0,3 |
0,3 |
0,3 |
В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 394 НК РФ.
Налогоплательщики – организации, а также физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Срок представления - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым кодексом предусмотрены льготы по земельному налогу, предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков на федеральном уровне. Освобождаются от налогообложения:
организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
организации, в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания религиозного и благотворительного назначения;
общероссийские общественные организации инвалидов и организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов;
организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.
Кроме того, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения определены Положением о местных налогах города Тюмени, утвержденным решением Тюменской городской Думы от 25.11.2005 №259 (с изменениями).
Согласно положению установлены следующие налоговые ставки:
• 0,25% кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых сооружениями, используемых в целях коллективного и (или) индивидуального хранения овощей для личного потребления;
• 0,15% кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Тюмени и используемых для сельскохозяйственного производства;
• 0,1% кадастровой стоимости земельного участка в отношении следующих земельных участков:
- предоставленных (или приобретенных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных (или приобретаемых) для индивидуального жилищного строительства;
• 0,05% кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами;
• 0,75% кадастровой стоимости земельного участка устанавливается в отношении следующих земельных участков:
- занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами, используемыми для предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- прочих земельных участков.
Что касается земельных участков, которые не используются или используются не в соответствии с разрешенным видом, то к ним применяются максимальные ставки земельного налога, предусмотренные действующим законодательством, без предоставления права на налоговые льготы. Максимальная ставка земельного налога установлена ст. 394 главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ в размере 1,5 процента кадастровой стоимости. Пополнение бюджета города Тюмени за счета земельного налога показано на рисунке 34.
Рисунок 34 - Пополнение бюджета г. Тюмени за счет земельного налога
Земельный налог уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Уплата налога в Тюмени физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в Тюмени (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), осуществляют следующие платежи:
- авансовые платежи - не позднее 1 мая, 1 августа и 1 ноября текущего налогового периода;
- налог - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с методиками, утверждаемыми Минэкономразвития России.
Территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются также на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Задание 79
ОАО «Принцип» имеет в собственности несколько земельных участков в г. Тюмени:
|
Земельный участок |
Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января текущего года (руб.). |
Примечания | |||
|
Первый |
занят офисным зданием |
84282039 |
| ||
|
Второй |
занят производственными корпусами |
92393101
|
| ||
|
Третий |
для строительства жилого здания |
12743950
|
Право собственности зарегистрировано 13 января текущего года | ||
|
Четвертый |
для строительства корпуса складирования продукции |
3285916
|
Право собственности зарегистрировано 24 января текущего года | ||
|
Пятый |
земля в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство. |
4492040
|
Продано. Право собственности на эту землю перешло к покупателю 16 февраля текущего года | ||
|
Шестой |
земля в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство. |
7694181
|
Право собственности на эту землю прекращено 3 февраля текущего года | ||
Рассчитать сумму авансового платежа за 1 квартал текущего года.
Решение задания 79
|
Земельный участок |
Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января текущего года (руб.). |
Налоговая ставка % |
Сумма авансового платежа за 1 квартал (руб.) |
Примечания |
Пояснения | |||
|
Первый |
занят офисным зданием |
84282039 |
0,75 |
84282039×0,75% =632115÷4= 158029 |
|
| ||
|
Второй |
занят производственными корпусами |
92393101
|
0,75 |
92393101×0,75% =692948 ÷ 4 = 173237 |
|
| ||
|
Третий |
для строительства жилого здания |
12743950
|
0,1 |
12743950 × 0,1% × 2 = 25488/4 = 6372
|
Право собственности зарегистрировано 13 января текущего года |
| ||
|
Четвертый |
для строительства корпуса складирования продукции |
3285916
|
0,75 |
3285916 × 0,75% = 24644÷4 x 2 мес. ÷ 3 мес. = 4107
|
Право собственности зарегистрировано 24 января текущего года |
Январь не учитывается, расчет начинается с февраля | ||
|
Пятый |
земля в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство. |
4492040
|
0,15 |
4492040 × 0,15%=6738÷4 2 мес. ÷ 3 мес. = 1123
|
Продано. Право собственности перешло к покупателю16 февраля текущего года |
Учитывается февраль в качестве времени нахождения земли в собственности организации | ||
|
Шестой |
земля в составе зон сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство. |
7694181
|
0,15 |
7694181×0,15%= 11541÷4 × 1мес. ÷ 3мес. = 962
|
Право собственности прекращено 3 февраля текущего года |
февраль в качестве времени нахождения земли в собственности организации не учитывается, т.к. налог за этот месяц уплатит покупатель | ||
|
Итого сумма авансового платежа за 1 квартал |
343829 |
| ||||||