- •1. Общая характеристика контроллинга 3
- •1.1. Функции и задачи контроллинга
- •1.2. Анализ практической ситуации. Функции контроллера.
- •2. Стратегический и оперативный контроллинг
- •2.1. Стратегическое управление
- •2.1.2. Определение миссии
- •2.1.3. Цели предприятия.
- •2.2. Стратегический контроллинг, его взаимосвязь с оперативным контроллингом
- •2.3. Система раннего обнаружения отклонений
- •3. Классификация затрат
- •3.1. Определения затрат
- •3.2. Элементы затрат и статьи расходов
- •3.3. Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли
- •3.4. Классификация затрат для принятия решений и планирования
- •3.5. Классификация затрат для контроля и регулирования
- •4. Учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения, сегментарная отчетность
- •4.1. Учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения
- •4.2. Сегментарная отчетность
- •5. Методы учета затрат, используемых в контроллинге, достоинства и недостатки.
- •5.1. Учет полной и неполной себестоимости
- •5.1.1. Достоинства и недостатки учета полных затрат
- •5.1.2. Достоинства и недостатки учета неполных затрат
- •5.2. Попроцессный, попередельный и позаказный методы
- •5.2.1. Попроцессный метод
- •5.2.2. Попередельный метод
- •5.2.3. Позаказный метод
- •5.3. Фактический и нормативный методы учета затрат
- •6. Анализ отклонений фактических результатов от плановых
- •6.1. Факторный анализ отклонений
- •6.2. Классификация отклонений
- •7. Планирование в системе контроллинга
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Объемное планирование
- •7.2.1. Планы продаж
- •7.2.1.1. Формирование плана продаж на год
- •7.2.1.2. Формирование планов продаж на квартал
- •7.2.1.3. Формирование планов продаж на месяц
- •7.2.1.4. Формирование планов продаж на месяц по другим сценариям
- •7.2.2. Планы производства
- •7.2.3. Планы закупок
- •7.2.4. Проверка достаточности ключевых ресурсов
- •7.3. Объемно-календарное планирование
- •7.3.1. План производства по сменам
- •7.3.2. Формирование потребностей
- •7.3.3. Календарный план закупок
- •7.3.4. Помощник заполнения календарного плана закупок
- •8. Финансовый анализ в системе контроллинга
- •8.1. Анализ финансового состояния
- •8.2. Анализ показателей ликвидности:
- •8.3. Анализ показателей финансовой устойчивости
- •8.4. Анализ показателей оборачиваемости (деловой активности)
- •8.5. Анализ показателей рентабельности
- •8.6. Пирамида показателей
- •8.7. Метод "Дюпон"
- •8.8. Движение денежных средств
- •9. Бюджетирование
- •Гибкие и статичные бюджеты
- •Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем (Incremental & Zero-Base budgets)
- •9.2.Структура основного бюджета.
- •9.3. Практика бюджетирования
- •9.3.1. Статьи оборотов по бюджетам
- •9.3.2. Установки зависимостей оборотов по статьям
- •9.3.3. Расчеты по моделям бюджетирования
- •9.3.4. Бюджетная операция
- •9.3.5. Формирование и настройка бюджетов
- •9.3.6. Копирование данных бюджетирования
- •9.3.7. Отчеты по бюджетам
- •9.3.8. Бюджетирование по другим сценариям
- •9.3.9. Актуализация бюджетов с переносом транзакций
5.3. Фактический и нормативный методы учета затрат
Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках.
Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.
Оба метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.
Достоинство фактического метода учета затрат – простота.
Недостатки фактического метода учета затрат:
Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
Отсутствие возможности анализа причин отклонений
Сложность определения фактических цен при обмене услугами между подразделениями;
Трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов;
Необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко.
Недостаток нормативного метода учета затрат – сложность.
Достоинства нормативного метода учета затрат:
Возможность контроля;
Возможность анализа причин отклонений
Отсутствие необходимости расчета себестоимости каждой партии изделий отдельно.
Принципы нормативного метода:
предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм;
ведение учета изменений действующих норм, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции;
учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;
определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Нормативная себестоимость определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим нормам, нормативам и сметам.
Основа для формирования нормативной себестоимости - комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.
Для определения нормативной (плановой) себестоимости необходимо, чтобы был заполнены справочники:
номенклатура;
спецификации номенклатуры;
технологические операции;
технологические карты производства.
Каждая номенклатурная позиция может иметь несколько цен (закупочная, плановая, учетная и т.д.)
Рисунок 24 – Справочник «Номенклатура», группа «Изделия»
Рисунок 25 – Справочник «Номенклатура», группа «Полуфабрикаты»
Рисунок 26 – Справочник «Номенклатура», группа «Сырье»
Рисунок 27 – Справочник «Номенклатура», группа «Товары»
Рисунок 28 – Справочник «Спецификации номенклатуры»
В спецификации указывают нормы расхода материала.
Рисунок 29 – Конструктор спецификаций
Рисунок 30 – Дерево спецификаций
Рисунок 31 – Технологические операции
В справочнике «Технологические операции» отражают норму времени и расценку на выполнение данной операции
Рисунок 32 – Технологическая карта производства
В технологические карте производства указывают: наименование, технологический маршрут обработки по рабочим центрам, перечисляют все технологические операции и норму времени
Данные спецификаций и технологических карт производства являются основой для формирования нормативной плановой себестоимости, результаты которого на конкретную дату отражаются, в т.ч. в справочнике «Номенклатура». Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за период.
Изменения в технологических процессах нередко вызывает замену используемых материалов, сокращение норм расходов, снижение трудоемкости изделий по операциям. В связи с этим на предприятиях объективно происходит изменение действующих норм.
Причины изменений норм можно свести в следующие группы:
изменение технологии, механизации и автоматизации производства;
изменение конструкций изделий, узлов и деталей;
замена средств труда;
замена предметов труда;
изменение качества продукции;
изменение в системе управления, организации производства и труда.
В каждой из названных групп в зависимости от условий производства выделяются конкретные причины, которые указывают в документах об изменении норм.
Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.
Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции.
Для учета, систематизации и анализа отклонений от действующих норм разрабатывают перечни причин их возникновения. Коды причин и видов продукции проставляют в документах на дополнительный отпуск, замену и т.д. На их основе составляется отчет об отклонениях
Номенклатуру причин отклонений от норм расхода материалов составляют исходя из особенностей деятельности каждого предприятия.
Когда менеджеры рассматривают такую информацию как инструмент, помогающий улучшению производства, тогда она достигает цели. Когда же она используются для выявления виновников, то они превращаются в свою противоположность: Отклонения стремятся скрыть и запутать учет.