1.1. Функции и задачи контроллинга
К функциям контроллинга относятся: учет, планирование, контроль, отчетность.
Каждая функция содержит свои задачи:
Планирование:
информационная поддержка разрабатываемых планов предприятия (продаж, производства, инвестиций, закупок);
формирование и совершенствование структуры планирования;
координация процесса обмена информацией;
координация и агрегирование отдельных планов по времени и содержанию;
проверка предлагаемых планов на полноту и непротиворечивость;
составление единого оперативного (годового) плана предприятия.
Учет:
сбор и обработка информации;
оценка полученной информации;
постановка системы внутреннего учета;
унификация методов и критериев оценки деятельности предприятия и его подразделений.
Контроль:
сравнение плановых и фактических величин для оценки степени достижения цели;
установление допустимых границ отклонений величин;
анализ причин отклонений плана от фактических величин и выработка предложений для уменьшения отклонений.
Отчет:
разработка структуры информационной системы, стандартизация информационных носителей и каналов;
получение данных для осуществления контроля и управления предприятием;
сбор и систематизация данных для принятия решений;
совершенствование инструментария для планирования, контроля и принятия решений;
согласование корректирующих мероприятий и решений;
обеспечение экономичности функционирования информационной системы.
Контроллинг - это согласование связей и интересов менеджеров. Стандартизация информационных потоков требует затрат, которые окупаются повышением качества принимаемых управленческих решений и эффективности деятельности предприятия.
Контроллер занимается интеграцией всего финансового комплекса предприятия. «ЧТО и КАК планировать» - задача контроллера, задача менеджера – «определить значение показателей».
Рисунок 3 - Взаимодействие
Контроллер разрабатывает форму, а менеджер наполняет ее содержанием. Контроллер отвечает за транспарентность2результатов деятельности предприятия.
1.2. Анализ практической ситуации. Функции контроллера.
Описание ситуации. Фабрика пластмассовых изделий «Ламина» по итогам работы за Iквартал сформировала бухгалтерскую отчетность – Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Таблица 1 - Бухгалтерский баланс
|
АКТИВ |
Код |
на начало периода |
на конец периода | |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
| |
|
Основные средства (01, 02, 03) |
120 |
300 |
290 | |
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
300 |
290 | |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
200 |
200 | |
|
в том числе: сырье, материалы и аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) |
211 |
50 |
50 | |
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) |
213 |
100 |
100 | |
|
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) |
214 |
50 |
50 | |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
400 |
400 | |
|
Денежные средства: |
260 |
100 |
90 | |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
700 |
690 | |
|
БАЛАНС (сумма строк 109 + 290) |
300 |
1000 |
980 | |
|
|
ПАССИВ |
Код |
на начало периода |
на конец периода |
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) |
410 |
500 |
500 |
|
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
0 |
-20 |
|
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
500 |
480 |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства (92, 95) |
510 |
|
|
|
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94) |
610 |
|
|
|
|
Кредиторская задолженность: |
620 |
500 |
500 |
|
|
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) |
621 |
200 |
200 |
|
|
задолженность перед персоналом организации (70) |
624 |
100 |
100 |
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |
625 |
100 |
100 |
|
|
задолженность перед бюджетом (68) |
626 |
100 |
100 |
|
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
500 |
500 |
|
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
1000 |
980 |
Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках
|
Наименования показателя |
Код |
1 |
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
1640 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
1160 |
|
Валовая прибыль |
029 |
480 |
|
Коммерческие расходы |
030 |
|
|
Управленческие расходы |
040 |
500 |
|
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 – 020 – 030 – 040) |
050 |
-20 |
Для оценки финансового состояния предприятия рассчитаем базовые показатели финансового анализа.
Таблица 3 – Показатели финансового состояния
|
Коэффициент общей ликвидности |
1,40 |
1,38 |
|
Коэффициент срочной ликвидности |
1,00 |
0,98 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,20 |
0,18 |
|
Коэффициент финансовой независимости |
0,50 |
0,49 |
|
Коэффициент рентабельности капитала |
|
-2,0% |
|
Коэффициент рентабельности собственного капитала |
|
-4,1% |
По результатам деятельности предприятие имеет убыток в размере 20 000 руб. Производственные мощности предприятия рассчитаны на объем производства 9500 рабочих часов. Это является ограничивающим (лимитирующим) фактором - «узким местом», что необходимо учитывать при анализе ситуации.
Для этого перейдем от регламентированных форм внешней отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) к форме внутренней отчетности.
Таблица 4 -
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
Всего |
|
Объем сбыта, т |
1000 |
2000 |
500 |
3500 |
|
Цена, руб./т |
500 |
420 |
600 |
- |
|
Прямые переменные затраты |
320 |
320 |
400 |
- |
|
Выручка, руб. |
500000 |
840000 |
300000 |
1640000 |
|
Себестоимость продукции |
320000 |
640000 |
200000 |
1160000 |
|
Сумма покрытия |
180000 |
200000 |
100000 |
480000 |
|
Удельная сумма покрытия |
180 |
100 |
200 |
- |
|
Трудоемкость, ч/т |
3 |
2 |
5 |
- |
|
Сумма покрытия на 1 час |
60 |
50 |
40 |
- |
|
Мощность производства, час |
3000 |
4000 |
2500 |
9500 |
|
Постоянные затраты |
|
|
|
500000 |
|
Прибыль |
|
|
|
-20000 |
Согласно аналитическим данным наиболее выгодным является увеличение объема реализации изделия № 1. Оно имеет наибольшую сумму покрытия в расчет на час загрузки узкого места.
В связи с возникшей ситуацией директор предприятия приглашает на совещание руководителей отделов: сбыта, производства, снабжения, финансов.
1. Сбыт – Следует произвести и продать на 500 т больше изделия 1, что даст 90000 руб. (500*180) дополнительной суммы покрытия.
- Пр-во – Для производства 500 т потребуется дополнительно 1500 ч (500*3). Типичным признаком узкого места является то, что эти часы необходимо забрать у другого изделия. Чтобы изыскать необходимые для изделия 1 1500 ч, надо сократить производство изделия 3 на 300 т. Это приведет к потере суммы покрытия на 60000 руб. (300*200).
- Финансы - это даст общее увеличение суммы покрытия на 30000 руб. Тогда вместо убытков в 20000 руб. будет прибыль 10000 руб. Рентабельность активов 1%.
- Директор - Это - мало! Лучше деньги в банк положить. Проблем будет меньше, а дохода больше!
2. Сбыт – Можно реализовать изделия 3 в два раза больше. Или в три, если предложить продавцам премию 10 руб. за 1 т. Можно даже повысить продажную цену.
3. ОГТ – Есть предпосылки для снижения трудоемкости на 10% изделия 2 за счет усовершенствования технологического процесса.
4. Финансы – Затраты на покупные материалы для изделия 3 слишком высоки. 300 руб. на 1 т, в то время как переменные затраты 400 руб.
5. Сбыт – Изделие 1 продать на 500 т возможно, если снизить на 10% цену. Исходя из рыночной ситуации и с учетом перспективных интересов продажи изделия 3 снижать ни в коем случае нельзя – по нему у нас конкурентное преимущество. А по изделию 2 у конкурентов позиции сильнее. Если и снижать объем продаж, то только для изделия 2 – с 200 до 1800 т.
6. Сбыт – С целью обеспечения сбыта дополнительных 500 т изделия 3 вместо премий для продавцов в размере 10 руб. за 1 т лучше провести специальную рекламную кампанию со сметной стоимостью 50000 руб.
7. Изделие 1 может быть в объеме 250 т продано на экспорт. Однако цена может составить 440 руб. за 1 т. Требуется фрахт и упаковка, что повлечет 15 руб. за 1 т дополнительных затрат.
8. Снабжение – Можно не производить изделие 1, а закупать его на стороне и перепродавать. Предлагаемый объем потенциального поставщика от 1000 до 2000 т по цене 420 руб. за 1 т.
- Пр-во – Нельзя покупать то, что можем производить сами. В производственные мощности инвестирован значительный капитал, а окупиться он может только за счет интенсивной эксплуатации оборудования.
Директор – Надо помнить, что наша цель - рентабельность активов не ниже 15%. Следовательно, необходим вариант, который позволит дополнительно получить 170000 руб.
Эта цель может быть достигнута, если отвлечься от оперативных расчетов и перейти к стратегическому мышлению. Какое изделие является для предприятия самым важным? Видимо, изделие 1, т.к. оно имеет самую большую сумму покрытия на один час работы оборудования. Однако это неверно. Самым важным является изделие 3. У него хорошие рыночные перспективы и сильная конкурентная позиция. Но у изделия 3 недостаточна сумма покрытия. Ее необходимо увеличить за счет повышения цены и снижения себестоимости. Сначала следует разрешить вопросы с ограничивающим фактором - мощность производства.
Снижение трудоемкости изделия 2 с 2 ч до 1,8 ч позволит высвободить 400 ч (2000 * 0,2) работы производственного оборудования.
Если закупать изделие 1 на стороне3, то сумма покрытия составит 80000 руб. и будут высвобождены еще 3000 ч для производства перспективного изделия 3.
Снижение цены изделия 1 для увеличения объема продаж на 500 т приведет к уменьшению суммы покрытия в расчете на 1 т до 30 руб., а для 1500 т это составит 45000 руб. вместо 80000 руб.
Итак, для производства изделия 3 теперь есть дополнительно 3400 ч рабочего времени. Вернемся к вопросу снижения трудоемкости изделия 3. Увеличение объема производства ведет к сокращению времени переналадки оборудования и повышению производительности труда. Снижение трудоемкости до 4,5 ч за 1 т (10%) позволит изготовить 1311 т изделия 3 ((2500+3400)/4,5).
Цену изделия 3 поднимаем до 650 руб. за 1 т. и устанавливаем премию продавцам 10 руб. за 1 т. Увеличение объема производства ведет к росту закупок сырья и материалов, что позволит получить у поставщика 20% скидку и снизить материальные затраты с 300 руб. до 240 за 1 т. Итого переменные затраты составят 340 руб. за 1 т (240+(100*90%)+10), вместо 400 руб. за 1 т.
Таблица 5
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
Всего |
|
Объем сбыта, т |
1000 |
2000 |
1311 |
4311 |
|
Цена, руб./т |
500 |
420 |
650 |
|
|
Прямые переменные затраты |
420 |
320 |
340 |
|
|
Выручка, руб. |
500000 |
840000 |
852150 |
2192150 |
|
Себестоимость продукции |
420000 |
640000 |
445740 |
1505740 |
|
Сумма покрытия |
80000 |
200000 |
406410 |
686410 |
|
Удельная сумма покрытия |
80 |
100 |
310 |
|
|
Трудоемкость, ч/т |
0 |
1,8 |
4,5 |
|
|
Сумма покрытия на 1 час |
|
56 |
69 |
|
|
Мощность производства, час |
0 |
3600 |
5899,5 |
9499,5 |
|
Постоянные затраты |
|
|
|
500000 |
|
Прибыль |
|
|
|
186410 |
Таблица 6 - Бухгалтерский баланс
|
АКТИВ |
Код |
на начало периода |
на конец периода | |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
| |
|
Основные средства (01, 02, 03) |
120 |
300 |
290 | |
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
300 |
290 | |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
200 |
200 | |
|
в том числе: сырье, материалы и аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) |
211 |
50 |
50 | |
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) |
213 |
100 |
100 | |
|
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) |
214 |
50 |
50 | |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
400 |
400 | |
|
Денежные средства: |
260 |
100 |
296 | |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
700 |
896 | |
|
БАЛАНС (сумма строк 109 + 290) |
300 |
1000 |
1186 | |
|
|
ПАССИВ |
Код |
на начало периода |
на конец периода |
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) |
410 |
500 |
500 |
|
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
0 |
186 |
|
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
500 |
686 |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства (92, 95) |
510 |
|
|
|
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94) |
610 |
|
|
|
|
Кредиторская задолженность: |
620 |
500 |
500 |
|
|
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) |
621 |
200 |
200 |
|
|
задолженность перед персоналом организации (70) |
624 |
100 |
100 |
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |
625 |
100 |
100 |
|
|
задолженность перед бюджетом (68) |
626 |
100 |
100 |
|
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
500 |
500 |
|
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
1000 |
1186 |
Таблица 7 - Отчет о прибылях и убытках
|
Наименования показателя |
Код |
1 |
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
2192 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
1506 |
|
Валовая прибыль |
029 |
686 |
|
Управленческие расходы |
040 |
500 |
|
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 – 020 – 030 – 040) |
050 |
186 |
Таблица 8
|
Коэффициент общей ликвидности |
1,40 |
1,79 |
|
Коэффициент срочной ликвидности |
1,00 |
1,39 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,20 |
0,59 |
|
Коэффициент финансовой независимости |
0,50 |
0,58 |
|
Коэффициент рентабельности капитала |
|
17,1% |
|
Коэффициент рентабельности собственного капитала |
|
31,4% |
Вопрос: В чем заключалась работа контроллера?